探索發揮內部審計增值功能的新途徑

劉潔予

一、深化認識企業內部審計的增值功能

1.揭示企業經營管理薄弱環節，促進企業自我約束。企業的活動不僅要受到國家法規、宏觀政策的制約，而且還要遵守本企業有關內部控制制度。內部審計部門可以在企業內部相對獨立地對企業內部控制情況進行監督、檢查，客觀的反映企業日常運行和企業管理的實際情況。這是對企業運行和經營的一項自我約束性的檢查，通過這項自我約束性的檢查，內部審計能夠揭示企業經營管理薄弱環節，健全企業內部控制制度。

2.監督企業內部各項規章制度的貫徹和實施，提供決策依據。內部審計能夠有效地監督企業內部各項規章制度、計劃的貫徹和實施，為企業內部控制實施再控制，為管理層和企業內部的其他部門提供經營管理決策的信息，作為經營決策的依據。

3.促進企業改進經營管理流程，提高企業經濟效益。內部審計通過對經濟活動流程的全面審查，通過對企業相關經濟指標的對比分析，揭示各項經濟指標之間的年度性、季節性差異和其他差異，分析這些差異形成的原因，評價企業在經營管理活動的規律，從而為有效地改進企業的經營管理流程、提高企業的經濟效益服務。

4.監督受托經濟責任的履行，維護企業合法經濟權益。確定各個受托責任者經濟責任履行情況是內部審計的主要任務，通過經濟責任審計，可以有效地維護企業的合法經濟效益，避免經濟損失。

5.監控企業財產安全，促進企業財產保值增值。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效發現企業在財產監督中存在的問題，指出企業在財產物資管理中出現的漏洞并提出對這些問題和漏洞進行處理的可行性意見和建議，保證企業財產物資的安全完整，并且合理評價企業的各項資產的投資活動，提供合理的投資建議，在此基礎上實現財產物資的保值、增值。

二、增值型內部審計和傳統內部審計的區別

1.審計業務的側重點不同。傳統內部審計往往只是注重對財務的查錯防弊，并不注重審計業務能夠給企業帶來多少價值；增值型內部審計除了注重對財務的查錯防弊外，更加注重一個審計項目對企業的增值作用，不僅能夠帶來傳統業務所帶來的效果，而且能夠為企業增值。

2.審計關注的角度不同，對企業來說，傳統內部審計往往只是從怎樣減少費用的角度出發，內部審計取得的效果往往是費用的減少；增值型內部審計更加注重風險評估，是典型的風險導向審計，通過對企業運營過程當中各項流程和內部控制制度的審計，評估并確定出企業經營管理當中的各項風險，估計出各項風險的重要性水平，為企業更好地進行風險管理服務。

3.審計效果觸及的范圍不同。傳統內部審計業務涉及的范圍和增值型內部審計相比要小的多，增值型內部審計在審計所達到的效果上遠遠大于傳統的內部審計，不僅能夠為企業的財務查錯防弊，更重要的是能夠對企業日常管理進行全面審計，其所考慮的因素包括企業業務流程、決策等，與傳統的內部審計相比更加合理、更加科學，對企業經營管理的決策的作用更大。

4.審計記錄數據的范圍不同。與傳統內部審計數據庫相比，增值型內部審計數據流量大量增加，在內部審計的過程當中記錄的不僅僅是企業的財務數據和有助于減少費用和負債的相關數據，還包括與企業經營管理當中能夠給企業帶來價值增值的所有相關數據。

三、確保發揮企業內部審計增值功能的條件

1.正確認識內部審計的獨立性和客觀性。IIA提出的內部審計新定義，用“獨立、客觀”取代了“獨立”，說明不應當把目光僅僅局限在保持內部審計的獨立性上，同時應當確保內部審計活動具備客觀性。內部審計的獨立性和客觀性兩者相輔相成、相互促進，獨立性的作用是要使客觀性最大化。

2.提高內部審計的地位。提高內部審計的權威性，必須提高內部審計地位，使審計建議和結果能夠直接向決策層報告更容易得到落實，審計目標更容易實現。因此，應將內部審計部門隸屬于董事會或董事會下設的審計委員會，并且在此基礎上明確內部審計的職責范圍、業務權限、報告管理，從而為增值型內部審計提供企業制度上的保障。

3.提高內部審計人員的勝任能力，合理利用外部專家。內部審計人員的勝任能力是內部審計是否有成效的十分重要的因素，在提高內部審計人員勝任能力的過程中，應當充分關注內部審計部門的年齡結構，知識結構以及合理的運用外部專家。特別是知識結構，應當配備復合型的內部審計人才，因為內部審計工作是一個綜合、系統的審計過程，單一的知識結構會導致審計工作達不到應有的效果，不能及時查出內部控制中的缺陷，對內部審計的質量有著致命性的打擊；同時，合理的運用外部審計專家，能夠提高內部審計工作的質量，提高內部審計的效率，并且能夠給內部審計工作帶來新的思維和新的力量。

4.營銷內部審計。內部審計應該學會營銷自己。內部審計部門應當正確地制定營銷計劃，對不同的審計客體有不同的營銷目標和營銷戰略。從而有效地消除企業內部部門對內部審計的抵制，推廣內部審計給審計客體帶來的改變和好處，促使內部審計更好地開展工作，發揮增值功能。

四、實現內部審計增值功能的新途徑

1.評價并改進企業的風險管理過程。為了更好的實現企業經營管理目標，現代企業制度要求企業建立良好的風險管理體系，明確企業經營管理過程中遇到的各種風險，確保企業面對風險能夠解決問題。內部審計部門通過對企業風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助企業發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷并指出切實可行的改進意見，幫助企業改進整個風險管理流程，規避企業日常經營管理過程中可能出現的風險損失，從而增加企業的價值。

2.創新審計手段，降低審計成本。內部審計應當注重成本效益的原則，通過不斷地加大聯網審計和非現場審計，減少內部審計成本，在此基礎上有效地提高內部審計工作效率。在現階段，現代化的企業都基本實現了企業的信息化，企業的ERP系統也在大規模的信息化過程中得以上線，內部審計的對象、內容、程序、方法也由于ERP系統的出現而得以變化，這些變化客觀上要求審計技術手段的不斷創新以達到適應新的外部和內部環境，達到節省審計成本的目的，從而實現內部審計的增加價值的目標。

3.提高內部審計人員的素質。內部審計人員的專業綜合素質是做好內部審計的重要因素。必須建立一支思想素質高、專業技術好、能打硬仗的審計隊伍。首先，應該對內部審計隊伍進行培訓，提高內部審計人員的思想認識，學習專業知識，掌握內部審計工作方法和技巧，同時讓內部審計人員在實際工作中不斷提升專業能力，積累實際工作的經驗，提高內部審計人員的工作積極性，提高內部審計人員的專業素養。

4.評價并改善企業內部控制狀況。內部審計通過對內部控制的充分性與有效性的深入評價，有效地找到內部控制中的薄弱環節，向企業管理層和相關部門提出改進內部控制的措施，防范和化解經營活動中的風險，提高企業的經營管理水平，從而增加企業的價值。具體而言，內部控制評價可以分為制度建設評價、制度執行評價和制度保障評價，制度建設評價主要評價內部控制是否健全，企業制定的經營方針、政策和規章制度是否符合國家法律法規的要求等；制度執行評價主要評價各部門執行內部控制制度的有效性；制度保障評價主要是對監管部門職能履行情況的評價。

5.調和內部審計氛圍，開展多角度審計。內部審計氛圍的失調，往往會使審計目標得不到實現，所以調和內部審計氛圍十分重要。一方面，內部審計部門應當通過改進部門成員的知識結構、年齡結構等方法來達到與被審計單位的有效溝通的目的；另一方面，內部審計部門應當轉換和重新定義自己的角色，將被審計單位視為自己的客戶，視為自己的服務對象，只有這樣才能達到調和內部審計氛圍的目的。

6.改良企業的治理程序。治理程序是企業日常管理中的一個十分重要的內容，是對管理層執行的風險和控制過程加以監督的程序，其包括兩類治理機制，一類是外部治理機制，指來自企業外部主體和市場的監督約束機制，尤其是產品市場、資本市場和勞動市場等市場機制對企業利益相關者的權力和利益的作用和影響；另一類是內部治理機制，是企業內部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經理人員等利益相關者之間權利分配和制衡關系，具體表現為公司章程、董事會議事規則、決策權利分配等一些企業內部制度安排。一方面，內部審計部門應當定期的評價外部治理機制對企業的重大影響；另一方面，內部審計部門還應當定期評價企業公司章程、董事會議事規則、決策權利分配等一些企業內部制度安排的有效性，披露背離企業內部相關政策以及其他不正當行為，規避道德和法律風險，內部審計人員還應當通過對治理程序的完整性、有效性、合法性等作出結論，并提請管理人員和全體員工遵守法律法規、道德和社會規范，保證企業完成各項治理目標，從而實現企業價值的增值。

7.改革和完善內部審計組織管理機制。一般來說，內部審計部門層次越高，其權威性和獨立性就越強，增強內部審計組織的獨立性和權威性的有效途徑之一是改革企業內部審計的組織形式。在股份制企業當中，內部審計部門應當在董事會或其下設的審計委員會領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業中，內部審計應當由企業的負責人直接領導。企業在改革和完善內部審計管理機制的過程當中還應當建立有效的全面審計質量控制和審計項目質量控制制度，確保審計工作的質量，防范審計風險的發生。同時內部審計還應當建立責任追究制度，對違反審計工作制度、審計職業道德規范，謀取不正當利益的審計人員進行責任追究。內部審計管理機制的改革和完善，必然帶來審計質量、效率的大幅提高，從而發揮內部審計的增值功能。

（作者單位：上海運動寶體育用品商業有限公司）