實現審計目標與獲取審計證據的聯系

劉曉愛 徐曉雄

一、獲取審計證據與實現審計目標的關系

（一）選擇正確的取證方法是實現審計目標的基礎

1.檢查法。檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行的審閱與復核。審計的目標是真實性與合法性。在審閱原始憑證、會計賬簿、會計報表時，注意有無涂改、偽造、漏缺的現象，記載的經濟業務是否合理合法，審批是否有符合授權規定，各相關文件之間是否一致，包括日期、金額、數量等內容方面相互勾稽。會計核算是否符合《企業會計準則》和其他財務會計法規的規定。

2.監盤法。審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。一般情況下，盤點應由被審計單位自己進行，審計人員只進行現場監督，對于貴重的財產物資，審計人員認為有必要時，可以對監盤結果進行抽查復盤，采用監督盤點的方法是為了確定被審計單位的有形資產是否真實存在，并且與賬面記錄相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。監盤可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。因此，審計人員在監盤之外，，應對資產的計價和所有權另行審計。審計目的是確認資產是否真實存在，是否賬實相符，有無短缺、毀損及貪污盜竊等問題的存在。

3.觀察法。察看被審計單位的經營場所、有形資產和相關人員正在從事的工作，以及對企業內部控制的執行情況等進行實地觀察而取得審計證據的方法，進而獲取被審計單位的經營環境、生產狀況、業務運行情況及內部控制遵循情況的證據。審計目的是讓審計人員綜合了解企業基本情況，為形成獨立、客觀、公正的審計結論提供依據。例如：在某次對某供電所審計中，該所賬面上反映沒有庫存材料，經觀察發現所里有專門的倉庫，倉庫里有不少材料，經審計，發現該所存在私自對外施工，自行購置材料，工程收入不入賬等違紀問題。

4.詢問法。詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內部或外部的有關人員獲取書面或口頭答復，取得審計證據。詢問常在運用其他方法發現疑點或問題后加以運用。例如，審計人員發現書面資料未能提供充分可靠的信息，或書面資料存在不足之處時可以通過詢問來弄清事實真相，并取得真實可靠的審計證據。詢問必須做成書面記錄，并有答詢人簽字蓋章。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，審計人員還應實施其他審計程序獲取充分、適當的審計證據。

5.函證法。函證是審計人員為獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方有關信息和現狀的聲明，獲取審計證據的過程。函證時應注意，審計人員必須對整個函證過程加以控制，以保證函證的質量。如函證未得到回復，審計人員應采用其他替代方法予以查證。

6.計算法。計算是審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計的技術，對被審計單位記錄或文件中的數據計算準確性的審計證據。例如：復算財務報表時要懂得財務報表的勾稽關系；復算預測、計劃等資料時，要熟悉預測、計劃的方法及有關指標的涵義等。審計目的是復核會計記錄的準確性。

7.分析性復核法。分析性復核是指審計人員對被審計單位有關數據進行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，并對異常項目和異常變動予以重點關注和調查。分析性復核可以運用于審計準備、審計實施以及審計完成的全過程中，透過比率或趨勢與預期數額反映出的相關信息，調查異常變動情況。

（二）靈活運用取證的技巧是順利實現審計目標的途徑

1.第一個技巧：確立科學的查賬思路。

首先，應確立科學的假設觀念，我們在審計工作前和審計過程中，應假設被審計單位的會計資料或其中有關被審查對象中存在問題，只不過尚不知道其具體表現形態以及存在的業務環節。通過這一假設，我們可能以審查的態度和眼光查閱被審計單位的每一份所需要檢查的會計資料，每一件與審計有關的事項，從多方面、多角度檢查與評價被審計單位會計資料和有關事項的真實性、正確性、合法性才能及時、準確地捕捉疑點。

其次，重視對被審計單位內部控制系統的檢查、測試和評價。

我們不能在審計伊始便埋頭于具體會計資料的審計工作中去，應通過調查、詢問、觀察等方式來檢查和測試被審計單位的內部控制系統，以確定其是否健全、有效，然后針對發現的問題來判斷并確定審計工作重點、突出審計工作的目標。

第三，正確處理好順查和逆查的關系。

在審計查賬工作中若按會計憑證、會計賬簿、會計報表順序依次進行檢查為順查；若按其反方向為逆查。順查簡便且能把問題查徹底，但費時費力，它適用規模小、資料少、經濟業務簡單以及內部控制系統不健全、已發現在重大會計錯誤案件的被審計單位。逆查省時省力且能抓住問題的重點，但有遺漏重大問題的風險。在審計查賬過程中應將順查和逆查進行變換運用，相互結合、相互滲透，既抓住了問題的重點，又及時抓住了審計的目標。

第四，正確處理好詳查和抽查的關系。

對被審計單位一定范圍的會計資料及其所反映的經濟業務進行全面、細致的檢查稱為詳查；有重點地抽取其一部分進行檢查的稱為抽查。詳查與抽查的優缺點和適用范圍同順查與逆查的相同或相似的，在實際工作中也應相互結合、相互滲透。

2.第二個技巧：在審閱會計資料時，搜索其中奇異的數字、時間、地點、往來單位、業務內容以及科目應用關系，及時、準確的找到疑點，捕捉審計目標。

（1）奇異的數字是指將某個數字與特定的經濟業務內容相聯系時的異常。①根據數字的大小，如單價3 000元，在“固定資產”賬中記錄是合理的，如果是“管理費用”賬中的記錄便是奇異的數字；②根據數字的變化趨勢或范圍，如某運營單位的1～11月份生產成本在4 000萬元——5 000萬元之間變化，而12月卻為9 000萬元，那么該9 000萬元就表現為奇異數字；③根據數值的正負，如大多數“應收賬款”賬戶在某一個時點均為正數，如為負數則表現為奇異的數字；④根據數字的精確程度，如某人的工資單上的工資為2 000元就應視為奇異數字。

（2）奇異的時間是指反映在會計資料中的不正常或不符合實際情況的有關時間。①任何一項經濟業務發生或記錄的時間都有其特定的時間，對于季節性發生的經濟業務，會計資料反映發生的時間必須符合特定的季節。否則就表現為奇異的時間，例如在夏季發放的勞保用品、冬季的防寒用品；②一項經濟業務的發生過程總有一個適當的時間界限，如基建大修計劃一般必須在該年內列支，如果超過了正常的時間界限，它就是個奇異的時間。

（3）奇異地點是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。①根據有關距離的遠近，如材料的采購業務，有的材料只能到外地采購，有的則不能舍近求遠，否則就表現為采購地點的異常現象，例如在外省購入普通計算機耗材等；②根據物質流向的合理與否，如果經濟活動涉及的地點與經濟業務無關，甚至相矛盾，也應視為異常現象，例如：某房屋建筑單位從某運輸單位購入油漆的業務。

（4）奇異的往來單位是指經濟活動中不應發生或一般不發生而實際去發生了業務的兩個或兩個以上的單位。①根據往來單位的各自業務范圍，如果被審計單位的會計資料中反映的經濟活動超出了該單位和所涉及其他有關單位的精力范圍，則可視為奇異往來單位，如在某單位會計資料中發現一張購買辦公用品的發票，而其所蓋公章卻是“與狼共舞”專賣店發票，我們應該分析出該專賣店專門銷售服裝，然后，以此線索查明是經辦人員開弄虛作假，貪污公款所為；②根據往來單位之間的有關關系，發生業務往來的雙方，需要獨立或相對獨立的兩個單位或部門，有的單位為了轉移資金來制造會計弊端，達到非法目的，例如：某單位與某家屬委員會簽定了某技術革新項目的勞務合同，然后，以此線索查明該單位以此方式套取現金，給予對方一定比例的管理費用后全部用于發放有關勞務費，將科研經費轉化為消費資金，且發現經辦人員在此弄虛作假，貪污部分公款；③根據經濟業務發生后是否構成復雜的多角關系，如：應該只涉及兩個單位或部門的經濟業務，卻涉及到多個單位，如：在某建筑單位多種經營的會計業務中，購買地磚卻掛列某專科學科的往來賬上，以此線索查明該單位與學校實為拆借資金行為；④根據應收應付款項中的有關情況，分析被審計單位發生結算業務的客戶是否存在，有無虛設客戶的情況，有無掛賬時間較長且金額較大的情況，有無與本審計單位一般不發生往來卻與之發生了業務關系，以此判斷有無形成經濟業務的奇異往來單位。