醫院財務內部控制制度建設的內容、目標及問題對策

楊秀平 楊美平 黃頌珊

建立并完善醫院財務內部控制制度有助于促進風險防范能力及管理水平的進一步提升。該文首先介紹了醫院財務內部控制制度的內容及目標，之后總結了當前醫院財務內部控制方面存在的問題，并提出相應的解決對策。

醫院；財務內部控制；問題；對策

醫院財務內部控制是醫院管理體系的重要內容之一，具體是指在醫院日常財務工作中，會計機構及人員對自我經濟活動進行監督，從而為醫院業務的正常開展以及維持資產安全性提供有力保障，確保財務信息資料的真實性及合法性。醫院財務內部控制是促進醫院風險防范能力及管理水平不斷提升的重要途徑。

1.醫院財務內部控制的目標與內容

制定醫院財務內部控制制度就是為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整，通過財務會計信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調控偏離預算的總體目標，使醫院執行預算達到最佳狀態，防止或糾正錯誤舞弊，確保會計資料的真實性、合法性以及完整性。

醫院財務內部控制制度應當涉及到以下主要內容：經濟業務、職責分工以及程序。經濟業務要包含規劃、審批、執行、記錄以及復核等幾大環節，相互間要作出明確界定；本著相互制約、相互分離的原則，明確規定記賬人員與經濟業務及會計事項審批、經辦人員以及財務保管人員具體的職責范圍；每項經濟業務或其中的關鍵環節需要有兩個或以上的部門的兩名或以上的工作人員負責；財產清查盤點制度。對財產清查范圍、組織、期限、方法以及對所發現問題的處理措施等做出明確規定，此外還要對財產物資盤存制度做出明確規定；資產記錄集保管分工。為確保資產的安全性及完整性，要形成管錢、管物以及管賬的工作人員之間相互制約的關系，例如，財務檔案保管、收入及費用的登記入賬以及稽核等事項不能由出納員兼管；必須有兩名財務人員負責保管銀行票據的簽發印鑒；指定專門工作人員稽核倉庫材料明細賬等；會計憑證及記錄。要對財務會計憑證及記錄的完整性及準確性標準做出明確規定，例如，對于財務記錄的記錄格式、填寫方法、審核要求等要作出具體詳細的規定；按照相關規范要求，建立財務處理程序制度，財務處理要嚴格依照規定的步驟及方法進行。

2.醫院財務內部控制存在的問題

缺乏財務內部控制意識。在計劃經濟影響下，醫院管理人員缺乏創新意識，對醫院發展過程中財務管理工作所起到的重要作用沒有充分的認識，建立醫院財務內部控制制度的積極性不高，執行力度不夠；財務人員素質有待提升。當前不少醫院的財務工作人員的專業知識儲備不足，分析判斷及解決問題的能力較差，難以適應醫院財務內部控制制度的需求；還有部分財務人員處于個人利益的考慮，對單位領導及業務經辦人等違規現象采取聽之任之的態度，職業道德亟待提升；醫院內部審計監督作用沒有充分發揮。我國醫院主要實行的是院長負責制，內部審計缺乏獨立性，審計部門難以真正監督上級領導的行為；財務內部控制執行力度有待強化。當前一些醫院為了應付上級檢查，大搞形式主義，使得醫院財務內部控制流于形式，執行力度亟待加強。

3.解決醫院財務內部控制現有問題的對策

轉變觀念，充分認識到醫院財務內部控制的重要性。一方面，盡快建立起符合醫院實際、科學可行的財務內部控制制度，管理層人員及時轉變觀念，充分認識到醫院財務內部控制的重要性及必要性，樹立財務控制意識，并在具體行動中對財務內部控制工作的開展提供大力支持；另一方面，要盡快建立評價監督機制，增強凝聚力，激發工作人員的熱情和積極性；對崗位職責作出明確的規定，做到分工明確、責任落實到人。

提升財務人員素質及職業道德水平。加強對財務人員的教育及培訓力度，組織專門的財務知識學習及講座，為財務人員專業能力的提高創造有利條件；財務人員也要積極參加業務培訓，主動提升自身業務能力；有計劃、分步驟的對財務人員進行職業道德教育，幫助財務人員樹立正確的道德觀，增強對不良風氣的抵抗力。

建立健全內部監督及審計制度。完善現有內部審計制度，配置高素質專業人員，監督并控制醫院相關的收支活動；維護審計機構的獨立性，禁止其他部門對審計工作的干預；強化內部監督力度，將內部審計工作人員納入到內部監督工作中來。醫院屬于事業型單位，但是其財務成本的復雜性不言而喻，所以這系列復雜的成本共同構成了其會計核算體系，而其核算的難點在于收入確認和成本的配比中出現的問題。而且因為目前制度上的不完善，所以導致了對于醫院會計處理沒有可以遵循的規范文件或是準則，所有的醫院也都在實踐中摸爬滾打，在此期間會存在一系列的相互差異的做法，比如在確認收入依據方面就有三種不同的做法，有些醫院是以實際收到款項作為確認收入的依據，二是以開具銷售發票為確認收入的依據（為大多數企業采用）；三是按與客戶簽訂的協議條款，在產品驗收完畢并收款時確認。筆者在文中認為，從行業的發展特點來看，醫院的成本核算應突出穩健性原則，區別對待。但是必須要形成一定的準則和規范，否則區別對待的文章還沒有做好，有些醫院已經在鉆空子了。大多數醫院只對銷售的硬性指標核算成本，而生產、開發活動所產生的人員工資、投入的機器設備（將來一并出售給系統用戶）和易耗材料成本均計入當期期間費用。

加大內部控制執行力度。對內部控制進行周期性檢查，對具體的執行情況進行考核和監督，獎懲措施并用，確保財務內部控制落實到位。

隨著國家醫療體制改革步伐的日益推進，醫院一直以來所沿用的財務管理方式越來越無法跟上時代潮流，因此，需要從現實情況出發，構建并完善科學有效的醫院財務內部控制制度。

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