內涵發展導向下醫院成本核算的優化措施

楊秀平 楊美平

在醫院所具有的公益性功能定位下，成本核算的目的應放在“最大化的利用現有資源為社會提供醫療服務”。在開展優化措施時，應滿足整體性原則、匹配性原則、專業性原則。在此基礎上，從醫院財務管理部門的組織資源內下工夫，通過人員構成、組織建設、制度設計等方面來實施優化措施。

內涵發展；醫院；成本核算；優化

在轉變發展方式的今天，醫院也面臨著內涵發展的需要。與其它組織不同，醫院承載著更多的社會責任，或者說醫院所提供的醫療產品具有很強的外部性。由此一來，內涵發展對于醫院來說就不是“產出/投入”比值增加這么簡單了。那么成本核算對于內涵發展意義又是什么呢。就“成本核算”的定義來看，即對生產經營管理費用的發生和產品成本的形成所進行的核算。將這一定義具體化到醫院環境下，則要求對運行費用和醫療成本的形成進行核算了。然而，在醫院所具有的公益性功能定位下，成本核算的目的應放在“最大化的利用現有資源為社會提供醫療服務”。在這樣的價值取向下，優化措施的路徑構建也自然與其它組織相區別。

1.對醫院內涵發展的認識

根據管理學原理可知，組織特定時期的發展模式一定植根于它在此時的發展目標之下的。從而也就表明，醫院內涵發展應在自身發展目標的規定下來實施。因此，以下將從經濟目標、社會目標等兩個方面進行討論。

經濟目標下的內涵發展認識。眾所周知，隨著部分事業單位朝向企業化方向發展，經濟目標的實現與否將關系到該組織的生死存亡。醫院作為半企業化發展方向，也將面臨著巨大的盈利壓力。因此，在此目標下的內涵發展便要求醫院，不僅需要進行有效的成本控制，還應努力實現“產出/投入”比值的最優化。其中，針對投入而言權重最大的應是醫療設備的購置，進而就要求在兩個方面進行優化：對于設備購置結構進行充分論證；對以購置設備的充分利用進行制度設計。

社會目標下的內涵發展認識。現代組織理論指出，社會目標包括兩大方面：組織的積極外部性的釋放；組織內部成員福利待遇的持續改善。由此可見，該目標下的內涵發展便要求，不但能充分向社會提供醫療資源，還應關注醫院職工的合法權益。從而，這也為成本核算建立其了價值判斷。實踐表明，醫院管理層在上述問題的把握上還存在著意識上的偏差，導致了成本核算更顯“工具理性”。

2.內涵發展導向下的成本核算原則

在對內涵發展認識的基礎上，針對醫院成本核算原則的探討可從以下三個方面展開。

整體性原則。成本核算的目的在于成本管理和控制，這就要求醫院財務人員應從整體視閾下來實施成本核算，這樣將能合理確定應該控制的領域。根據經濟學原理可知，醫院創造價值的部門是各業務科室，特別是醫院內的優勢科室。因此，對于這些科室在成本核算方面應采取彈性和靈活性策略；反之，對于以行政為主要職能的部門，應建立剛性的成本核算機制。當然，在對科室已發生費用的歸類分析上應采取客觀的態度，并提出優化資金使用的建議。

匹配性原則。匹配性原則要求與醫院發展目標相適應。上文已經指出，醫院存有經濟和社會兩大目標，其中，經濟目標關注于成本控制，而社會目標則要求最大化的利用醫療資源并增進職工福利。為此，如何使成本核算同時滿足以上兩方面的利益訴求，便成為衡量匹配與否的關鍵要件。在整體性原則指向上，應形成財務管理與成本核算的契合態勢，在全面預算管理的基礎上來構筑這一原則。

專業性原則。何為專業性原則呢。其實是指，參與成本核算的人員構成應能形成知識的互補性，進而科學、合理的進行成本核算工作。不難理解，在預算資金劃撥基礎上所進行的資金使用環節，將因不同部門（包括業務部門、行政管理部門）的工作內容區別而表現各異。如，某些部門出現了追加經費的申請，而某些部門卻出現了經費剩余的現象。要知道，導致這種情況的根源是復雜的。因此，應合理組建核算團隊使之專業化。

以上三個方面的原則，便能明確的指引優化措施的構建了。

3.原則指引下的優化措施

建立資金使用效益的評價機制。醫院財務主管部門，建立資金使用效益的評價機制，在于減少資金使用中的機會成本。關于評價機制的設計，應著重在于事前分析與事中的權變管理。因此，有關計算資金貼現的公式、模型，都可以作為事前分析的工具。資金使用中的權變管理，則在于針對醫院物資采購中的風險概率值（沉淀成本），適應性的進行資金配置。

專家隊伍的職能建立。在專家隊伍的組成中，應充分發揮本單位會計專門人才的優勢；同時，在不涉及機密泄露風險的前提下，可以從會計師事務所引進“獨立”會計專家。從而，提升成本核算的客觀性。專家隊伍應在正式制度安排的基礎上進行建立，并以項目為導向，開展全過程的成本核算與財務管理間的管控輔助工作。

提升單位會計人員的業務。從目前情況來看，在提升醫院會計人員的業務時，應突出他們的內部會計控制意識。通過崗位意識的提升，最終強化對單位業務成本的控制與監管。在業務培訓過程中，還應強化企業職能部門間的協作意識，從而，提升他們在內部會計控制中的大局觀念。

從整體上把握企業成本核算。醫院財務管理，實則體現為對企業資金的全過程控制。因此，具有全局性、戰略性的特征。建立二者的聯動機制，還應將成本核算納入到醫院全局性層面來構建。具體表現為：成本核算應服從于財務管理的需要；成本核算應在財務預算范圍內展開；成本核算應滿足財務管理對資金優化配置的目標導向。

由于成本核算內含有成本管理與控制的要求，因此，本文結合醫院成本核算特點著重從這一方面進行了措施優化的路徑探討。

在開展優化措施時，應滿足整體性原則、匹配性原則、專業性原則。在此基礎上，通過人員構成、組織建設、制度設計等方面來實施優化措施。

[1]周全勝.事業單位財務管理問題及對策淺談[J].財經界,2012.02

[2]李曉飛.行政事業單位財務管理問題及對策分析[J].現代商貿工業,2012.04

[3]杜秀華.事業單位財務管理探析[J].中國集體經濟,2011.12