權責發生制對會計信息的影響研究

【摘要】本文對權責發生制對會計信息的影響進行了分析，認為權責發生制對會計信息具有一定的適用性及局限性，并為我國的權責發生制及會計信息的建設提出了幾點意見及建議。

【關鍵詞】權責發生制財務會計會計信息

會計作為“國際通用商業語言”，隨著經濟全球化和發展，會計標準國際化趨勢已非常明顯。權責發生制作為會計核算基礎，是企業提供歷史會計信息，及正確地界定企業的收入和費用及企業經營成果的前提。企業收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配、最終財務成果的形成和計稅所得的確認至關重要。權責發生制是隨著產業革命及股份公司的出現而出現的，其目的是正確計算損益。但是，隨著經濟的發展和會計環境的變化，權責發生制的缺陷日益顯現，因此，我們對會計信息和權責發生制兩者的關系進行了分析。

一、權責發生制簡介

權責發生制是指以應收應付為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理原則，是目前比較通用的一種準則。由于權責發生制以權責關系為紐帶，對預收付、應收付款項都計算在內。因此，權責發生制實質是所有會計要素確認的基礎，由對收入、費用、損失、利得的權責認定或歸屬期的劃分而引起相應的資產、負債的權責認定或權責關系下的歸屬期的劃分，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

在整個現代會計系統中，權責發生制屬于比較重要的環節，每一個經濟業務進入會計系統后都要經過該環節，并且通過權責發生制來進一步確認會計要素。因此我國及國際上在會計確認方面基本上都以權責發生制為基礎。

二、權責發生制對會計信息的影響

權責發生制實際包括了三個層次的認定：會計核算的對象都有哪些，以及這些對象都何時發生，會計報表確認這些經濟業務引起了何種影響，這三方面是相互關聯、相輔相成的。隨著我國市場經濟逐漸發展，對會計信息有效性及真實性的需求不斷提高，權責發生制對會計信息的影響也不斷暴露出來。

首先，近些年來，我國金融市場發展迅速，金融產品及衍生工具的大量出現，對傳統的權責發生制提出了挑戰。傳統財務會計基于已發生的交易或事項，而沒有考慮到將來的現金流入及流出；而各種金融工具往往只是種合約，合約雙方在簽訂時除了部分合約費用外，就可擁有某種權利而很少有義務，不會發生實際款項的收付。金融工具（如期權）的權利和義務往往只是由于繳納部分費用后即可擁有，而且權利和義務并不是相輔相成的，因此在合約生效時一般很難預料。若使用權責發生制進行確認，則很多事項都將予以確定。

其次，采用權責發生制，也往往具有負面影響，比如利用權責發生制來更改利潤。處理帳務如果使用權責發生制原則，可運用預提、預付、預收、應付、應計和攤銷等手段，使得企業當期利潤或損益增加或減少，從而將企業真實的經營業績和經營狀況進行隱藏。權責發生制的實現需要歷史成本得以確認，否則權責發生制就無法對其進行確認和計量。受諸多因素的影響，權責發生制也具有一定的局限性。比如各項費用的利息由于各種原因會經常發生變化，此時企業由于人力、物力等原因不可能隨利息的變動及時進行糾正（通常情況下，只有在期末清理時才重新確認）。因此，權責發生制雖然得到我國甚至國際上的廣泛認同和肯定，但在市場條件下還是受到了很大的挑戰，有待于完善。

最后，權責發生制在進行現金流計量時具有局限性。權責發生制對款項的確認是以收款權利或付款責任作為記錄依據的，因此，在權責發生制原則下，營業收入中包括了諸如應收賬款及利息這樣的款項。而應收賬款是否能夠被確認為收入，是需要成熟的社會信用為保障的。以我國目前經濟市場成熟程度來看，銀行與企業之間，企業與企業之間的三角債甚至多角債問題一直都比較嚴重，許多應收賬款由于某種原因根本無法全部收回；而且賒銷并不一定能夠帶來未來收入，因此，將應收賬款直接劃為收入嚴重有違會計穩健性原則。但是，市場的競爭是越演越烈的，商業信用必將趨于完善和被重視，否則在激烈的競爭中根本無法使企業長期發展，所以賒銷在企業的發展中具有重要的地位并將長期存在。如此一來，應收賬款便成為了利潤的一部分，雖然這種利潤是停留在賬面意義上的，沒有實際的現金流動（或者說，不一定有現金收入），但企業在進行繳納稅款和支付各種費用時（如營業稅、所得稅、分配利潤及發放工資等），都要參照所謂的“加了水”的利潤。這樣便造成了企業資金壓力增加，現金流短缺，資金周轉不暢，對進一步擴張和又一輪生產帶來不便。總之，收入和利潤的虛增，使企業財務報表不能如實反映客觀的經營情況，并且會對投資者及其他會計信息的使用者造成誤導。

三、對策及建議

綜上所述，權責發生制在會計信息的影響是非常明顯的，主要表現在權責發生制不能確定未來的收入及支出，受到未來不確認性因素的影響；另一個方面利用權責發生制這一原則，容易使利潤等財務報表進行更改和調整，對財務報表的檢查確認帶來了困難。權責發生制作為整個核算體系中的核心及會計核算的根本性標準，會計主體、核算對象在確認各期收入、費用，計算經營成果、企業的盈利比較具有客觀性和合理性，特別是能比較正確地反映物權轉移，合理配比費用，均衡各項損益和估量企業經營績效等。當然雖然目前許多國家都非常肯定權責發生制的科學合理性，但是收付實現制在反應現金流等方面也具有一定的優勢。

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作者簡介：許幫慶（1963-），女，安徽肥東人，就職于安徽省地礦局第二水文工程地質勘察院。

（責任編輯：劉影）