權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響研究

【摘要】本文對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)行了分析，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息具有一定的適用性及局限性，并為我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制及會(huì)計(jì)信息的建設(shè)提出了幾點(diǎn)意見(jiàn)及建議。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化趨勢(shì)已非常明顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，是企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息，及正確地界定企業(yè)的收入和費(fèi)用及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的前提。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對(duì)于收入歸集、成本的分配、最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其目的是正確計(jì)算損益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)，因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)信息和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者的關(guān)系進(jìn)行了分析。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制簡(jiǎn)介

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理原則，是目前比較通用的一種準(zhǔn)則。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系為紐帶，對(duì)預(yù)收付、應(yīng)收付款項(xiàng)都計(jì)算在內(nèi)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，由對(duì)收入、費(fèi)用、損失、利得的權(quán)責(zé)認(rèn)定或歸屬期的劃分而引起相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)責(zé)認(rèn)定或權(quán)責(zé)關(guān)系下的歸屬期的劃分，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。

在整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于比較重要的環(huán)節(jié)，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后都要經(jīng)過(guò)該環(huán)節(jié)，并且通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)一步確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。因此我國(guó)及國(guó)際上在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面基本上都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際包括了三個(gè)層次的認(rèn)定：會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都有哪些，以及這些對(duì)象都何時(shí)發(fā)生，會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起了何種影響，這三方面是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息有效性及真實(shí)性的需求不斷提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也不斷暴露出來(lái)。

首先，近些年來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展迅速，金融產(chǎn)品及衍生工具的大量出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而沒(méi)有考慮到將來(lái)的現(xiàn)金流入及流出；而各種金融工具往往只是種合約，合約雙方在簽訂時(shí)除了部分合約費(fèi)用外，就可擁有某種權(quán)利而很少有義務(wù)，不會(huì)發(fā)生實(shí)際款項(xiàng)的收付。金融工具（如期權(quán)）的權(quán)利和義務(wù)往往只是由于繳納部分費(fèi)用后即可擁有，而且權(quán)利和義務(wù)并不是相輔相成的，因此在合約生效時(shí)一般很難預(yù)料。若使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，則很多事項(xiàng)都將予以確定。

其次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也往往具有負(fù)面影響，比如利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)更改利潤(rùn)。處理帳務(wù)如果使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可運(yùn)用預(yù)提、預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)計(jì)和攤銷(xiāo)等手段，使得企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)或損益增加或減少，從而將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行隱藏。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)需要?dú)v史成本得以確認(rèn)，否則權(quán)責(zé)發(fā)生制就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。受諸多因素的影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制也具有一定的局限性。比如各項(xiàng)費(fèi)用的利息由于各種原因會(huì)經(jīng)常發(fā)生變化，此時(shí)企業(yè)由于人力、物力等原因不可能隨利息的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行糾正（通常情況下，只有在期末清理時(shí)才重新確認(rèn)）。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然得到我國(guó)甚至國(guó)際上的廣泛認(rèn)同和肯定，但在市場(chǎng)條件下還是受到了很大的挑戰(zhàn)，有待于完善。

最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制在進(jìn)行現(xiàn)金流計(jì)量時(shí)具有局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)款項(xiàng)的確認(rèn)是以收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄依據(jù)的，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，營(yíng)業(yè)收入中包括了諸如應(yīng)收賬款及利息這樣的款項(xiàng)。而應(yīng)收賬款是否能夠被確認(rèn)為收入，是需要成熟的社會(huì)信用為保障的。以我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)成熟程度來(lái)看，銀行與企業(yè)之間，企業(yè)與企業(yè)之間的三角債甚至多角債問(wèn)題一直都比較嚴(yán)重，許多應(yīng)收賬款由于某種原因根本無(wú)法全部收回；而且賒銷(xiāo)并不一定能夠帶來(lái)未來(lái)收入，因此，將應(yīng)收賬款直接劃為收入嚴(yán)重有違會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則。但是，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是越演越烈的，商業(yè)信用必將趨于完善和被重視，否則在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中根本無(wú)法使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，所以賒銷(xiāo)在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的地位并將長(zhǎng)期存在。如此一來(lái)，應(yīng)收賬款便成為了利潤(rùn)的一部分，雖然這種利潤(rùn)是停留在賬面意義上的，沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)（或者說(shuō)，不一定有現(xiàn)金收入），但企業(yè)在進(jìn)行繳納稅款和支付各種費(fèi)用時(shí)（如營(yíng)業(yè)稅、所得稅、分配利潤(rùn)及發(fā)放工資等），都要參照所謂的“加了水”的利潤(rùn)。這樣便造成了企業(yè)資金壓力增加，現(xiàn)金流短缺，資金周轉(zhuǎn)不暢，對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)張和又一輪生產(chǎn)帶來(lái)不便。總之，收入和利潤(rùn)的虛增，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映客觀的經(jīng)營(yíng)情況，并且會(huì)對(duì)投資者及其他會(huì)計(jì)信息的使用者造成誤導(dǎo)。

三、對(duì)策及建議

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)信息的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制不能確定未來(lái)的收入及支出，受到未來(lái)不確認(rèn)性因素的影響；另一個(gè)方面利用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一原則，容易使利潤(rùn)等財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更改和調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查確認(rèn)帶來(lái)了困難。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個(gè)核算體系中的核心及會(huì)計(jì)核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象在確認(rèn)各期收入、費(fèi)用，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)的盈利比較具有客觀性和合理性，特別是能比較正確地反映物權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比費(fèi)用，均衡各項(xiàng)損益和估量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等。當(dāng)然雖然目前許多國(guó)家都非常肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)合理性，但是收付實(shí)現(xiàn)制在反應(yīng)現(xiàn)金流等方面也具有一定的優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

[1] 喻凱.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的難點(diǎn)與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2012（3）.

[2] 賀敬平，王森林，楊曉林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用——基于海南政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究，2011（6）.

[3] 劉家瑛.高校財(cái)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用思考[J].會(huì)計(jì)之友，2012（4）.

[4] 宋偉.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的辨證統(tǒng)一[J].中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（3）.

作者簡(jiǎn)介：許幫慶（1963-），女，安徽肥東人，就職于安徽省地礦局第二水文工程地質(zhì)勘察院。

（責(zé)任編輯：劉影）