論財務會計理論體系的結構

黃潔

【摘要】近年來，我國在對外貿易中產生了諸多摩擦，這跟美國和歐盟拒絕承認我國的市場經濟地位有很大關系。之所以出現這樣的情況，一個很重要的理由就是我國缺乏一套與國際慣例接軌的、公開的會計準則。本文以我國會計理論為基礎，旨在對構建一套與國際接軌的財務會計理論體系展開研究。在該體系之下制定的準則將更加符合會計國際化的要求

【關鍵詞】會計準則財務會計理論體系會計國際化

人們對長期會計實踐進行系統化理論化的總結形成了會計理論，會計理論的目的在于探索會計的本質。它包括了會計目標、會計假設、會計概念和會計準則等，它是一個總體性的知識框架，主要是指財務會計概念框架。這一框架中的各部分內容之間既相互聯系又形成一定的層次，構成了一個邏輯嚴密的知識結構，我國把它稱之為會計理論體系。筆者認為財務會計理論體系可劃分為三個相互聯系的層次：會計的基礎理論——會計的結構理論——會計的規范理論。

一、會計的基礎理論

會計基礎理論體系是構建整個會計大廈的基石，它對會計準則理論框架，包括財務會計、管理會計在內的所有會計科學，以及具體的會計實務工作等均有指導作用。目前公認的會計基礎理論包括會計本質、職能、目標、對象、方法等。以哲學思維來看，會計理論體系的起點應該是會計本質。在對會計本質認識的基礎之上，繼而發展到對會計職能、對象、方法等理論要素的研究。會計所具有的功能稱為會計職能，它體現了會計的本質。反映和監督是會計最基本的職能。將會計職能按照信息使用者的要求具體化就是會計目標。會計職能服務于會計目標，并能“表現”目標。會計職能具有客觀性，它是在長期的會計實務實踐中對會計行為的綜合概括。而會計目標則具有明顯的主觀性，特別是會計的基本目標，它是在充分考慮環境影響的前提下根據會計的職能來確定的。盡管會計目標要受制于會計環境的變化和會計自身發展（包括會計本質）的影響，然而環境僅僅是外因，只能起到影響的作用而不是決定作用。

二、會計的結構理論

會計結構理論是在基礎理論的基礎之上發展起來的，它在財務會計理論體系中處于一個十分重要的層次。 理論是用于指導實踐的，但是基礎的會計理論還難以指導準則的制定，難以形成相互聯系的體系。因此，需要在基礎理論的基礎上進一步發展，形成指導會計體系建立的結構理論。在結構理論這一層次，以會計目標為核心，從它出發，對目標的具體要求加以表達就得到了會計信息質量特征，會計信息質量特征起到了聯系目標與程序的作用。會計目標通過將會計對象劃分為會計要素，并對會計要素進行確認、計量以及最終通過財務報告來實現。

近年來，對結構理論的研究主要表現為對財務會計概念框架的研究。財務會計概念框架體系是由會計目標以及與之相關的概念組成的體系，它具有嚴密的邏輯。這一體系可指導整套準則的制定。它不僅是理論，還具有強烈的實踐性，能有效地溝通基礎理論與會計實務。

三、會計的規范性理論

為了指導會計實務向正確的方向發展，必須要有指導具體的會計實務的體系——會計規范性理論體系。它是建立在會計基礎理論體系和會計結構理論體系之上的。這個體系可用于引導會計工作向標準化發展，也可以此對具體的會計工作做出評價。會計規范理論是人們在長期的會計實踐基礎之上 ，汲取正反兩方面的經驗教訓，對會計實務應有的規范行為和現象進行的理性化、系統化的總結。會計規范理論體系的內容主要涵蓋該體系的基本層次和內容，及其建立和實施的基本原理和方法。會計規范性理論從內容上看，主要分為會計準則規范和會計行為規范兩種。兩者互相補充、互相聯系，相輔相成，一起指導和規范著會計實踐。會計方法和會計行為構成了會計實踐的內容。會計行為是在會計實踐中運用一定的方法加工整理并最終得出會計信息的活動，在這一過程中所遵循的方法稱為會計方法。為了使最終得出的會計信息是規范的，就必須規范會計信息的加工過程。這類規范被稱為會計準則規范，它分為會計基本準則規范和會計具體準則規范。而對會計行為進行外在約束的規范稱之為會計行為規范，它引導對會計行為規范的理論研究向良好的方向發展。會計行為規范主要包括會計法規和會計職業道德。

目前，我國會計改革的指導思想之一是向國際會計慣例靠攏。為了提高我國會計準則的質量，彌補我國以前會計理論體系的不足，更好地發揮會計理論應有的監督指導、預測以及解釋會計實踐的作用，可以考慮圍繞著財務會計概念框架展開，借鑒西方會計理論研究的成功經驗，對我國三個層次會計理論體系的構建展開研究，并進一步用于指導準則的制定。

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（責任編輯：唐榮波）