醫(yī)院內(nèi)部審計風險問題的防范與控制研究

王玲芳

【摘要】近年來，隨著醫(yī)院經(jīng)濟活動的不斷增加，醫(yī)院的內(nèi)部審計范圍也在不斷擴展，但是由于受審計方法、審計觀念和工作人員業(yè)務(wù)能力等方面的限制，醫(yī)院內(nèi)部審計過程中存在著不少問題和風險。對此，文章對醫(yī)院內(nèi)部審計中存在的風險問題及其形成原因進行分析，并提出了防范和控制醫(yī)院內(nèi)部審計風險的有效對策，希望對提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作水平、降低內(nèi)部審計風險能夠有所幫助。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計內(nèi)部審計審計風險防范措施控制策略

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟活動范圍的不斷拓展和延伸，不僅給醫(yī)院的內(nèi)部審計工作提供了機遇，也增加了醫(yī)院內(nèi)部審計的各種風險，也對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不僅關(guān)系到審計風險的控制與防范，還在一定程度上決定了醫(yī)院經(jīng)營管理的質(zhì)量和經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。如何有效防范和控制醫(yī)院內(nèi)部審計風險，改善內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，已經(jīng)成為當期醫(yī)院審計工作中的重中之重。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計制度不完善

由于我國醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作的歷史不是很久，與相對健全的醫(yī)院財務(wù)管理制度相比，內(nèi)部審計制度還存在很多缺陷，這不僅會很難約束和規(guī)范醫(yī)院審計工作人員的各種行為，對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的正常開展也是非常不利的，不利于審計風險的有效規(guī)避和審計工作質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織結(jié)構(gòu)不健全

健全的組織結(jié)構(gòu)是確保醫(yī)院審計工作正常開展的基礎(chǔ)和保障，但是很多醫(yī)院由于受制于傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念的影響，在組織建設(shè)和人員配備上不愿意做過大的經(jīng)濟投入，反而限制了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的正常開展，增加了醫(yī)院經(jīng)營管理的成本，甚至造成虧損的問題，這與醫(yī)院沒有及時設(shè)立獨立的審計部門，無法保證內(nèi)部審計工作的公正性和獨立性有很大的關(guān)系。

（三）審計內(nèi)容和審計范圍相對狹窄

從整體上，雖然有很大一部分醫(yī)院已經(jīng)意識到了內(nèi)部審計的重要性，但是審計的內(nèi)容和范圍卻相對狹窄，主要還是停留在醫(yī)院的財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的層面上，對醫(yī)院審計項目的科學性、有效性和合理性缺乏深入的分析。例如，在物資采購的審計環(huán)節(jié)，審計內(nèi)容主要集中在合同是否完整，支付金額是否與發(fā)票、合同保持一致等，而忽視了采購數(shù)量、采購價格的合理性，對決算的執(zhí)行、專項經(jīng)費的管理等審計內(nèi)容則是很少涉及。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計風險問題形成的原因

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不夠重視

目前，我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)由于自身的綜合知識水平不高，對內(nèi)部審計工作不能夠完全明白其真正的意義，在思想上對審計工作不夠重視，甚至將其劃歸檢察部門或者財務(wù)部門的一個下屬部門，未能將內(nèi)部審計工作真正納入到醫(yī)院的管理體系當中，無法保證審計部門開展工作的獨立性和專業(yè)性，限制了內(nèi)部審計作用和職能的發(fā)揮，增加了醫(yī)院內(nèi)部審計的風險。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)相對較低

審計人員素質(zhì)的高低，在很大程度上決定了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。由于我國醫(yī)院審計人員的知識水平和審計能力較低，有的審計人員并沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的培訓，沒有掌握正確的審計方法，經(jīng)常對審計結(jié)果做出錯誤的判斷，增加了審計風險。此外，有的審計人員的工作態(tài)度和職業(yè)道德水平相差甚遠，不僅無法保證醫(yī)院審計工作的全面開展，甚至會有意做出違背醫(yī)院整體利益的事情，不利于審計風險的防范與控制。

（三）內(nèi)部審計的程序和方法不夠科學

由于虛假的會計信息經(jīng)常會被大量的摻雜在審計對象當中，因此醫(yī)院審計人員必須堅持正確的審計程序和審計方法，否則將很難保證醫(yī)院內(nèi)部審計的效果。例如，有的醫(yī)院在審計工程中以“個別”推斷“整體”，導(dǎo)致了審計結(jié)果產(chǎn)生偏差；有的醫(yī)院采取傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計方法，過分強調(diào)內(nèi)控制度的有效性，增加了審計風險；有的醫(yī)院則是沒有嚴格遵守審計程序，簡化審計流程等。

（四）未能充分保證內(nèi)部審計部門的獨立性

由于醫(yī)院內(nèi)部審計人員與被審計部門之間經(jīng)常存在著一定的利益關(guān)系，因此在開展內(nèi)部審計工作時的獨立性和權(quán)威性不強，很難自主的開展各項工作，對于審計后的各項處理決定很難得到有效的貫徹與執(zhí)行，進而很難實現(xiàn)預(yù)期的審計質(zhì)量目標，也在無形中增加了醫(yī)院的內(nèi)部審計風險。

（五）醫(yī)院內(nèi)部審計面具有多樣性和廣泛性

隨著醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計面變得更具多樣性和廣泛性，如果醫(yī)院的審計部門沒有及時的做出調(diào)整，也就很難保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面性，容易出現(xiàn)審計面上的疏忽和漏洞，增加了審計風險。

四、防范與控制醫(yī)院內(nèi)部審計風險的有效對策

（一）樹立正確的審計意識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

為了進一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和審計人員首先要樹立正確的審計意識，增強對審計工作的重視程度，把醫(yī)院內(nèi)部審計風險的防范與控制納入重要議事日程，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計工作的實際和要求，加強審計工作的精心組織、認真謀劃和有效領(lǐng)導(dǎo)。

（二）提高內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)

針對我國醫(yī)院審計工作人員綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，需要重視對內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高工作，提高內(nèi)審人員在工作中的積極性、主動性和規(guī)范性，實現(xiàn)對審計風險的有效控制。對此，醫(yī)院一方面要加大培訓的力度，實現(xiàn)內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)的及時更新和完善，使得工作人員能夠最快掌握最新的審計方法和審計理論，增強內(nèi)審人員在不同審計項目中的適應(yīng)性，另一方面要重視對審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和風險防控意識，努力培養(yǎng)出更多的“復(fù)合應(yīng)用型”審計人才。

（三）加強醫(yī)院審計制度建設(shè)

隨著醫(yī)院經(jīng)濟管理活動的不斷豐富，以及醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的不斷變化，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也處于不斷變化與發(fā)展當中，這時醫(yī)院的內(nèi)部審計制度必須堅持與時俱進，以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，對于內(nèi)部審計制度中存在的各種缺陷和不足進行及時的完善和發(fā)展，這樣才能有效避免審計工作中的各種漏洞，提高醫(yī)院的審計工作管理水平。例如，醫(yī)院要加強《審計人員執(zhí)法責任追究暫行規(guī)定》、《審計人員回避制度》、《審計執(zhí)法公示制度》、《審計執(zhí)法責任制度》等相關(guān)制度體系的建設(shè)與完善，為審計工作人員的審計工作提供更多的參考依據(jù)。

（四）加強審計監(jiān)督與評價

為了確保各項審計制度和措施的有效貫徹與執(zhí)行，還必須加強審計監(jiān)督與評價工作，從審計紀律上對審計風險進行有效的防范與控制。對此，要嚴格規(guī)范審計紀律，健全考核評價制度，考核結(jié)果要直接與審計人員的績效掛鉤，調(diào)動審計人員在工作中的積極性和自覺遵守各項管理規(guī)定的主動性。此外，要建立相應(yīng)的責任追究制度，對于各種違反廉政紀律的行為，要按照相關(guān)規(guī)定給予嚴肅處理。

五、結(jié)語

總之，針對我國醫(yī)院在內(nèi)部審計中出現(xiàn)的審計風險問題，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及其審計部門一定要提高對審計工作的重視程度，保持審計部門及其審計人員的獨立性，使其不受醫(yī)院整體環(huán)境的影響，并且要不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，提高審計工作人員的綜合素質(zhì)，實現(xiàn)醫(yī)院審計工作的公平與公正，促進醫(yī)院綜合經(jīng)濟效益的不斷提升

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（責任編輯：陳岑）