淺談財務會計的信任功能

【摘要】財務會計的產生就在于社會分工導致的具有利益關系的兩者之間的不信任。財務會計為企業外部信息的使用者提供信息增進兩者之間的信任。在整個財務會計的系統中每個環節都體現了信任功能。而在為企業服務的過程中內外因素的影響使得財務信息的信任度受到挑戰。

【關鍵詞】財務會計財務會計制度信任

一、財務會計具有信任功能的原因

財務會計的信任功能的存在就是因為委托人與代理人之間的信任問題。在已有的理論中，因為在委托與代理的關系中有信息不對稱的存在，使得委托人與代理人之間存在道德風險，需要逆向選擇。而這一邏輯的存在才使得財務會計信息體現了它的有用性。兩者之間的關系決定了委托人與代理人之間必然存在信息不對稱。但是導致道德風險的存在與逆向選擇的需要一定是由于信息的不對稱嗎？在委托人與代理人之間的經濟活動中存在的信息的不對稱是一直都存在的一種客觀現象，而發生這種存在一定主觀性的選擇和風險原因，其實是因為大家都由于希望更多利益流向自己，代理人會發生了不誠信行為，委托人則會有不信任的存在。如果兩者之間不存在以上的誠信與信任問題，接下來的道德風險與逆向選擇會存在嗎？所以說，這種邏輯存在的實質因素就因為信任問題。那就可以說是兩者之間的信任問題使得財務會計的信息發揮作用，從而財務會計具有了信任功能。

二、在財務會計系統中體現

（一） 財務會計信息的信任功能

委托人與代理人之間不信任的問題主要構成之一就是委托人對代理人的不信任。因為在代理人用委托人的資金在執行經濟活動中，整個的活動的結果才是委托人最重視的，而整個經濟活動的過程委托人基本不參與，所以不了解活動經過。因此委托人在選擇代理人之前就要考慮到代理人的能力問題。怎么反映代理人的能力呢？財務會計信息是重要的一部分，因為它是代理人表現好壞的客觀體現。所以在財務會計的信息體制完善中，越來越將導致委托人利益問題的其他因素區分于代理人的能力。

在對委托人長期的投資活動中，財務會計的信息不僅僅能體現一位代理人的能力。更是為代理人減少了委托人的不信任度。聲譽是一個增加信任的重要因素，因為財務會計信息是一種歷史信息，是對企業的信譽的一種體現。委托人通過有效的財務會計信息對企業未來可以進行有效的預測。這種可預測的價值使得代理人的不信任度降低。

委托人不僅可以才能夠財務會計的信息中了解企業與代理人的可靠性。還可以通過制定對財務會計信息要求的規定使得委托人能有一種主動制約代理人的能力。因為委托人希望代理人能夠按照自己的意愿來完成利益服務，但是由于人的主觀性，很難達到委托的意愿。所以需要委托人制定一些對財務會計信息要求的規章制度和，使得財務會計信息能夠更好體現代理人的能力。

（二）財務會計制度的信任功能

委托人與代理人之間存在信任問題的另一個重要原因就是代理人的不誠實守信。而財務會計信息有用性的發揮使得代理人的可信度增加。也就是說財務會計信息的可信度決定著委托人與受托人的可信度。那怎樣才能保證財務會計信息的可信性呢？在財務會計制度中，已經對于這種信息質量有一個有效的處理過程。

在財務會計制度總則中就要求要用借貸記賬法記賬。按照有借必有貸，借貸必相等這一規則在兩套賬戶里記錄同一項經濟活動，再通過試算平衡來核對賬目。由于有兩套賬戶的相互核對，使得會計核算的準確與合理性降低了出錯的可能。借貸記賬法使得企業需要用復試賬簿，必須交代清楚經營過程，不能夠隨意虛構業務。

借貸記賬法只是將經濟將活動轉化為財務會計信息。而財務會計準則是為整個財務會計的運行提供依據。用什么樣的方法使得財務會計信息能夠可靠真實反映財務會計的情況呢？在財務會計制度中就為委托人與代理人提供一套完整的會計準則，為會計信息的制作者提供了一個合理可靠的會計信息的處理方法就是會計的準則的基本功能。有了客觀公允的財務會計信息代理人的情況得到真實反映，從而委托人對信息的信任度增加。又由于會計準則本身的要求使得信息具有可比性，這樣讓信息使用者當面對躲著代理人的信息時能夠對信息進行比較選擇。這樣增加了委托人決策的可靠性，增加了對代理人的信任度。

經濟活動的增加與社會分工的增加使得會計準則沒有辦法能夠快速的彌補不足。有些代理人可能利用準則的漏洞在提供錯誤的財務會計信息。這時就需要外部的審計機構來進行鑒證。

三、影響信息功能的因素

（一）環境因素

在文化，經濟與制度的影響下委托人與代理人的關系不僅受到自身方面影響也受制于環境因素。比如制度就是影響信任的重要的因素，可靠的制度能夠增加雙方的信任程度。還有就是代理人之間的競爭就能夠促進代理人的誠信，這種市場機制中的可替代性增加了委托人與代理人的信任程度。

（二）企業內部控制

企業內部建立的有效的控制機制能夠為財務會計的信息記錄與形成提供良好的環境。如果企業內部就存在信任機制的問題，會使得財務會計信息的有用性受到除了財務會計系統以外因素的影響。這樣委托人對代理人的控制里會消減。委托人與代理人之間的信任讀降低。

（三）關系影響

信任也建立在關系上，越是相近的關系，信任度就越高。由于代理人與委托人處于不同的環境中而且層次不同，兩者之間的關系是不能同質的，這樣委托人與代理人之間的信任規則的不同。

四、結語

本文對財務會計的信任功能進行了簡單的分析。從信任的角度出發研究財務會計的模糊問題，考慮委托人與代理人之間的社會關系等，這些都值得繼續深入研究。希望通過財務會計信用功能的淺析豐富財務會計理論并得到發展。

作者簡介：張進（1972-），女，本科，研究方向：財會。

（責任編輯：劉影）