醫藥企業內控要點和普遍問題

胡海燕

【摘要】醫藥企業謀求IPO的態度比較積極，但醫藥企業內部管控能力頻繁出現問題成為了IPO的一大難題，內控體系成為企業重要的建設目標。內部控制不僅僅是為了滿足監管機構合規要求，更重要的是通過內部控制防范風險、提升企業的管理水平和盈利能力。本文從銷售與收款、采購與付款和生產與流通三個方面分析了醫藥企業的內控要點，指出了醫藥企業內控存在的普遍問題，最后給出了企業完善內控的三個建議。

【關鍵詞】應收賬款銷售費用資金安全

2012年，醫藥行業結束了20多年來的高效益高增長態勢，步入平穩增長期，醫藥生產、銷售雖然保持增長，而利潤大幅下降，加上藥品降價政策的影響，藥品降價幅度最大或超過20%，企業內部競爭激烈，成本費用壓力仍然存在。受國內資本市場快速發展和高市盈率因素的影響，醫藥企業謀求IPO的態度比較積極，但醫藥企業內部管控能力頻繁出現問題成為了IPO的一大難題。

一、醫藥企業的內控要點

就目前中國醫藥企業出現的問題來看，內控風險主要集中在銷售與收款、生產與流通、采購與付款和人員的管理上，這四個方面也是醫藥企業的內控要點。

第一，銷售與收款環節。重點檢查銷售政策、信用政策的執行是否符合規定，是否存在不合規定的大額授信。檢查單位銷售收入是否如實入賬，應收賬款的催收是否及時有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。

第二，生產與流通環節。重點檢查原材料入庫是否符合相關指標的規定、藥品的生產是否嚴格按照標準執行，產成品出庫的質量檢測是否過關。重點關注流通環節的造假和加價情況，盡可能減少流通環節。

第三，采購與付款環節。重點檢查大宗采購與付款業務的授權審批手續是否齊全，是否存在越權行為。重點審查預付賬款和應付賬款支付的正確性、合法性和時效性。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

第四，人員管理。內部控制可能因有關人員相互勾結、濫用職權和屈從于外部壓力而失效，部分中層管理人員市場意識淡薄，易于小富即安。要重點關注管理人員管理職責是否嚴格履行，銷售人員業務處理是否符合規定，內部激勵機制和處罰機制是否有效。

二、醫藥企業內控存在的普遍問題

在文章第一部分對醫藥企業內控要點作了簡單的分析，第二部分以內控要點為依據，指出了醫藥企業內控存在的普遍問題。

第一，應收賬款的管理。在當前買方市場的條件下，賒銷已經成為企業擴大銷售的必然選擇，應收賬款也因此成為了整個醫藥企業普遍存在的問題。如果對應收賬款管理不善，容易使企業增加費用開支和損失，資金的安全和風險控制體系薄弱，導致資金鏈的斷裂，最終影響企業的正常生產經營活動。如對銷售政策和信用政策執行不到位，會出現某些客戶負債過高（以新華制藥為例），企業在盲目擴張的過程中帶來嚴重的信用危機。因此，應收賬款的管理是內部控制中銷售與收款環節的重要部分。

第二，銷售費用過高。據Wind資訊數據顯示，在銷售費用占收入比例較高的20家非ST上市公司中，醫藥上市公司占10家。醫藥市場的信息不對稱情況非常嚴重，醫藥企業普遍存在以“回扣”的方式增加銷售收入的潛規則現象，但高額的銷售費用并非必然能提高公司的業績，往往業績最好的醫藥公司，其銷售費用占凈利潤的比例也是最低的，內控機制較完善的公司對銷售費用的管理和控制也比較到位。

第三，流通環節層次復雜。在醫藥領域的生產與流通環節，買方議價能力較弱，使得低價進、高價出的情況得以長期存在，制藥企業、醫藥代表、用藥單位、醫生等形成一條龐大的利益鏈，藥品從出廠到患者手里，價格已超出當初的五六倍，導致商業賄賂盛行、藥品價格虛高。醫療費用增長過快，看病難、看病貴已經成為公眾反映強烈的社會熱點問題。醫藥企業的商業賄賂行為，敗壞了醫德和醫風，違背了公平競爭的市場原則，嚴重破壞了市場經濟秩序。

第四，藥品安全問題。藥品是特殊的商品，藥品安全問題關系到人民群眾的切身利益和生命健康。因此，在原材料的采購和選擇上，一定要嚴格把關，確保藥品質量過關、安全。近期曝光的“毒膠囊”事件涉及多家知名醫藥企業，改變了公眾對著名企業的認識觀念，同時也反映了醫藥企業在急劇擴張的同時，社會責任和采購環節的內控缺失。總之，藥品安全問題是在原材料的采購和生產過程中必須重點關注的。

三、醫藥企業完善內控的建議

主業的盈利困境使很多醫藥企業啟動了上市的進程，內部控制不僅僅是為了滿足監管機構合規要求，更重要的是為了提升企業的管理水平，真正讓醫藥企業通過內控的提升獲得收益，但醫藥企業內不論高管還是一般員工，普遍存在對內部控制認識不足問題，內控體系成為企業重要的建設目標。

第一，建立全面的業務環節控制活動。醫藥企業應建立供應、生產和銷售環節的控制系統，內部各機構和各經辦人員間要進行科學的分工與制衡，各司其職，各謀其位，杜絕高層管理人員的交叉任職。對資金的籌集、調度、使用、分配實行嚴格的分級權限管理，防止資金的越權循環和體外循環。對企業的各項成本費用支出嚴格按照會計制度實施、監管，防止和杜絕虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。對各經營環節、經濟活動參與者的權力實施有效監控，防止越權和濫用權力的行為，避免人為因素導致的損失。

第二，建立良好的信息溝通和管理系統。信息溝通和管理系統，包括業務信息種類、信息流的控制和考核方法等，信息管理系統應根據企業的實際情況來建立，借助于高科技的信息系統軟件，既不失靈活性也不失效力。良好的信息溝通和管理系統，不僅能確保企業的各級管理層和員工及時獲得他們在進行生產經營活動時所需的信息，而且能使企業內部的員工清楚地了解企業的內控制度，知道其所扮演的角色或承擔的責任，提高內部控制的效率和效果。

第三，實施單位負責人承諾制，發揮外部審計作用。內控風險往往集中在人的因素上，單位負責人破壞既定的操作程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上。由單位負責人承諾其內控制度的完整性、合理性和有效性，并承擔相應的責任，只有這樣，才能使企業自上而下共同執行內部控制的要求。在會計事務所外部審計過程中，企業應主動提供真實、無遺漏的信息資料，利用外部審計辨別、分折、防控經營風險，外部審計的監督配合負責人內部承諾，內外相互作用，共同完善內控體系。

參考文獻

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