淺談煤炭企業安全生產費用的財務管理

王順超 劉可芳

【摘 要】 為建立企業安全生產長效機制，加強安全生產費用管理，財政部、國家安監總局于2012年2月聯合下發了《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號），對企業安全生產費用的提取和使用管理重新進行了規范。文章根據對該文件的理解，并結合其他相關文件規定，對煤炭企業安全生產費用的提取管理、存儲管理、會計核算、稅務處理、內部稽核等方面進行了淺析。

【關鍵詞】 安全費用； 會計核算； 稅務處理； 內部稽核

安全生產費用（以下簡稱“安全費用”）是為了建立企業安全生產投入長效機制，保障企業安全生產資金投入，維護企業、職工以及社會公共利益，在境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗（含民用航空及核燃料）的企業按照規定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業或項目安全生產條件的資金。安全費用在煤炭企業中具有重要的作用，煤炭企業規范提取和高效使用安全費用，加強安全費用財務管理，對促進安全生產具有重要的意義。

一、安全費用的提取管理

根據《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號，以下簡稱“16號文”）第五條規定，煤炭企業依據開采的原煤產量按月提取，煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元，其他井工礦噸煤15元，露天礦噸煤5元。“16號文”第十五條規定，企業在上述標準的基礎上，根據安全生產實際需要，可適當提高安全費用提取標準。

“16號文”只明確三檔提取標準，而不同煤炭企業的開采條件、煤炭賦存情況、煤質情況等都存在一定的差異，噸煤安全生產投入也不盡相同。筆者認為安全生產投入較重的煤炭企業，可以根據安全投入實際需要，合理提高安全費用提取標準，并將提高后的提取標準報安全生產監察管理部門、煤礦安全監察機構及財稅部門備案；安全費用提取標準一旦調整并向相關部門備案后，不得隨意再次調整。

二、安全費用的存儲管理

（一）關于安全費用存儲的規定

根據《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）第五條規定，安全費用在本辦法規定的范圍內由企業自行安排使用，專戶存儲，專款專用。年度結余資金允許結轉下年度使用。

根據“16號文”第二十七條規定，企業提取的安全費用應當專戶核算，按規定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

（二）關于安全費用存儲的建議

目前“16號文”已不再明確安全費用專戶存儲，筆者認為，為更有效地確保安全費用專款專用，不被擠占挪用，煤炭企業還應設立安全費用專戶，將提取安全費用資金與其他資金分開，進行專戶存儲。筆者建議煤炭企業可于每月5日前將上月提取的安全費用存儲至安全費用專戶，并將上月實際發生的安全費用支出，經本單位相關責任部門會審后，方可由財務部門將上月安全費用使用金額從安全費用專戶轉至支出賬戶。未經本單位相關責任部門會審通過，不得動用安全費用專戶的資金，以便更有效地保障安全生產資金，確保專款專用。

三、安全費用的會計核算

（一）安全費用會計核算的規定

根據《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）規定，企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費用形成固定資產時，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到可用于狀態時確認為固定資產；同時，按照所形成的固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

（二）關于安全費用會計核算的建議

筆者認為目前企業會計準則關于使用提取安全費用的會計處理，不便于企業及時、全面地反映安全生產投入情況。比如2012年3月，甲企業購進一臺完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統的設備，設備價款20萬元，進項稅3.4萬元，安裝人工費用2萬元，3月底未達到可使用狀態。根據《企業會計準則解釋第3號》規定，3月底，甲企業該部分安全生產投入22萬元仍在在建工程中反映，容易造成財務部門核算的數據與其他部門統計的數據不一致，不便于企業統計、掌握安全生產投入情況。筆者建議煤炭企業可在“成本”類科目中設置“安全支出”一級科目，在“安全支出”科目下設“費用化支出”、“資本化支出”二級科目，在“費用化支出”、“資本化支出”二級科目下設置“礦井主要通風設備的更新改造支出”、“完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出”等十個三級科目，作為過渡科目用于歸集安全生產支出。凡是安全生產支出，通過“安全支出”過渡科目核算，然后再根據費用化支出、資本化支出項目結轉至相應的會計科目，以便于煤炭企業全面反映安全生產投入情況。具體使用提取的安全費用會計分錄如下：

1.發生安全生產費用性支出

借：安全支出——費用化支出——三級科目

貸：原材料

銀行存款等

借：專項儲備

貸：安全支出——費用化支出——三級科目

2.發生安全生產資本性支出

借：安全支出——資本化支出——三級科目

貸：銀行存款

應付賬款等

借：在建工程

貸：安全支出——資本化支出——三級科目

若月底已達到可使用狀態

借：固定資產

貸：在建工程

借：累計折舊

貸：專項儲備

3.煤炭企業實際發生的安全生產支出超過計提的安全費用時，筆者建議仍通過“安全支出”科目進行過渡核算，然后再結轉至正常成本費用或相關資產科目，以便于煤炭企業全面反映安全生產投入情況。

借：安全支出——費用化支出——三級科目

安全支出——資本化支出——三級科目

貸：銀行存款等

借：生產成本

固定資產

貸：安全支出——費用化支出——三級科目

安全支出——資本化支出——三級科目

四、安全費用的稅務處理

（一）安全費用稅前扣除的相關規定

根據《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》（財建[2004]119號）第七條規定，企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支。

根據《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規定，根據《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。即煤炭企業提取的安全費用，若未實際發生支出，則不能在稅前扣除。

在《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號，以下簡稱“26號公告”）未發布實施之前，關于煤炭企業提取的安全費用的稅前扣除問題一直困擾著廣大財稅人員。“26號公告”統一了安全費用稅前扣除口徑，明確指出，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

（二）關于使用安全費用的稅務處理建議

“26號公告”規定，屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。根據《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，機器、機械和其他生產設備，最低折舊年限為10年。即煤炭企業一旦使用安全資金，用于資本性支出，形成資產的，需要連續10年做納稅調整，極大的增加了煤炭企業的稅務處理難度。筆者認為煤炭企業使用安全資金，用于資本性支出，必須做好備查表，以便納稅調整處理；并建議煤炭企業盡量使用安全資金，用于收益性支出，避免形成資本性支出造成納稅調整，以簡化稅務處理。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業購置并使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》的安全生產設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。即煤炭企業無論是使用提取的安全費用購置的安全生產設備，還是使用其他自有資金購置的安全生產設備，都可以享受該項稅收優惠。筆者建議煤炭企業一定要高度重視，財務部門應建議安全生產專用設備使用部門、設備采購部門按照規定的標準采購安全生產專用設備，以充分享受該項稅收優惠政策，降低企業稅負。

五、安全費用的內部稽核

為更好的建立安全生產投入長效機制，加強安全費用管理，筆者認為煤炭企業應建立安全費用內部稽核機制，尤其對于大型煤業集團，更應該建立安全費用內部稽核機制，定期或不定期對所屬煤炭企業的安全費用情況進行內部稽核，以保障安全生產資金，確保安全生產投入，促進企業安全生產。以下為筆者認為安全費用內部稽核中的幾個關注點：

1.由于“16號文”規定，企業可根據安全生產實際需要，可適當提高安全費用提取標準。筆者認為，在煤炭經營形勢較好的年度，應關注煤炭企業是否存在刻意提高安全費用提取標準，用來調節利潤的行為；以及將安全生產支出直接在成本費用中列支，不通過沖減“專項儲備”科目核算，以達到調節利潤的目的。同時還應關注煤炭企業是否存在將年底結余的安全費用沖回，已達到調高利潤的行為。

2.由于“16號文”已不再明確安全費用專戶存儲，筆者認為，為確保安全費用按規定范圍使用，不被挪用、擠占，應關注煤炭企業可用貨幣資金余額是否小于“專項儲備——安全費用”余額，如果小于“專項儲備——安全費用”余額，則表明安全費用資金已被挪用、擠占。

3.“26號公告”已明確安全費用的稅前扣除問題，筆者認為，為降低煤炭企業的涉稅風險，應關注煤炭企業所得稅匯算清繳時是否按照“26號公告”進行相應的納稅調整，尤其是資本性支出，形成資產成本的，是否按照稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。另還需關注對煤炭企業購置使用的安全生產設備，是否按投資額的10%申報稅收優惠，以降低稅負，提高企業經濟效益。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社，2010.