公允價值計量屬性在我國企業的應用研究

【摘要】文章從公允價值計量模式在中國發展情況入手，探討和研究了公允價值在中國企業的運用，并指出公允價值的廣泛應用對企業財務信息的影響。

【關鍵詞】公允價值計量屬性應用研究

一、公允價值的概念及在我國的發展

各國會計準則對于公允價值的定義是不一樣的。盡管在表述上不一定完全一樣，但是，各國的定義中都涉及了一個基本的暗含意思，即公允價值是均衡的市場價格。它一定是在公平公正的交易的基礎上。我們不能僅僅將公允價值看作一種計量模式，它更代表了會計的最高的計量標準。在對公允價值運用時，經常存在著有公司利用公允價值這一計量模式來操作公司利潤的情況。為了解決這個問題，準則制定機構要求使用公允價值的對象在價值的取得上要是非常可靠的。新的會計準則對于使用條件做出了非常嚴苛的規定。力求在公允價值的使用上達到公平公正。嚴格防止企業有目的的使用公允價值。這樣謹慎的應用公允價值，保證了我國公允價值的使用質量，特別是在中國國情之下，我們要走向國際趨同，這更是必要的。

2006新的企業會計準則在許多會計要素的核算中引入了公允價值。主要包括金融工具的確認與計量、投資性房地產、債務重組核算、非貨幣性資產交換等方面。

二、公允價值的引入對我國企業財務信息的影響

（一）《企業會計準則第3號——投資性房地產》的相關規定

該準則第十條指出：企業計量投資行房地產的方式有兩種可以選擇，成本計量模式和公允價值模式。公司要采用公允價值模式進行計量，必須要有確實的證據證明該資產的公允價值是可以持續并且可靠的取得的，并且公司不能對投資性房地產計提折舊或者進行攤銷。在資產負債表日，對投資性房地產的賬面價值進行調整。調整的差額計入當期損益。

采用公允價值計量模式，是不計提折舊或攤銷的，這顯然會減少目前的費用，導致利潤的增加，此外，資產負債表日投資性房地產的公允價值和利潤之間的差額計入損益，在資產升值的情況下也會導致利潤的增加。

采用公允價值計量模式也會導致投資性房地產賬面價值與其稅基之間的暫時性差異。因為企業不再對投資性房地產進行折舊或者攤銷，直接將其賬面價值調整為資產負債表當日的公允價值，但是稅法規定以其歷史成本為基礎確定稅基。

（二）《企業會計準則12號——債務重組》相關規定

該準則縮小了債務重組的范圍，限定在對債務人處于財政困難時債權人做出了讓步的債務重組。債務人財政困難是先決條件，準則還強調了債權人“讓步”概念的實質。這種縮小的范圍，使得適用目標更明確更準確。新標準要求把債務重組收益和損失列入當期損益，而非現金資產方式清償債務和修改債務條件的情況下，引入公允價值計量模式。

舊的和新的會計準則的區別在于對公允價值的應用，并通過債務重組將產生的收益計入損益，而不是計入權益。因此，新準則的實施，將影響當期損益，增加債務人利潤。

（三）金融資產計量的相關準則規定

2006年新準則首次發布了對金融工具的4項具體準則，即《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報和披露》。金融資產核算的相關規定將金融資產分成了四類來處理。初始計量都是以公允價值為基礎。屬于第一類金融資產（即以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產）的交易費用直接在損益中費用化，后面發生的公允價值的變化產生的差額也費用化計入損益。后面三類資產的交易費用資本化，歸入資產的成本。交易日后，二三類（即持有至到期投資和貸款和應收款項）按amortized cost計量，最后一類（即可供出售金融資產）仍然按照第一類的方法，按公允價值計量，但是要將變動差額計入權益。

第一類金融資產的處理方法，使得企業能夠用公允價值反映資產負債表日的資產真實價值，企業的金融資產用這種方式表示能夠更公允的反映企業的經營狀況。和公允價值在投資性房地產中的運用相似的，公允價值計量模式在金融資產核算中的應用對企業的所得稅會造成很大影響。在稅法上金融資產的稅基是其成本，稅基與公允價值之間的暫時差異會影響企業的納稅，進而影響其現金流。

由于衍生金融工具公允價值的不確定性，新準則的運用，使得利潤不確定性增加。同時，由于金融衍生工具的金融衍生品業務中使用的聲明將風險管理上的行為產生重大影響，金融衍生工具的表內化對企業的風險管理也提出了更高的要求。（四）《非貨幣性資產交換準則》的相關規定

在新企業會計準則下，企業對非貨幣性資產交換的換入資產入賬價值有兩種可選擇計量方式：公允價值和賬面價值。如果具有商業實質并且公允價值能夠可靠地計量，非貨幣性資產交換，依照該換出資產的公允價值記錄入賬，如果換入資產的公允價值更可靠，則按照換入資產的公允價值為基礎來入賬。

根據新準則的要求，如果交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠地計量，非貨幣性資產交換采用公允價值計量，所產生的差額確認為損益。所以換出資產的公允價值和賬面價值的差額，將影響當期損益，進而影響企業當期的資產構成和所得稅。用公允價值記錄換入資產，符合交易雙方的利益，更真實公允的反應企業交易信息。

參考文獻

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作者簡介：陳昱霏（1988-），女，漢族，四川成都人，四川大學工商管理學院 10級會計學專業的碩士研究生，研究方向：財務管理。

（責任編輯：陳岑）