審計預警系統的構建研究

魯愛民 孟志青

【摘 要】 文章借鑒財務預警分析原理，結合審計所應承擔的查錯糾弊、警示預險的功能，探討審計預警系統的基本構成要素，構建審計預警框架，為進一步發揮審計作用、防患于未然提供方法上的參考。

【關鍵詞】 審計； 財務審計； 免疫系統； 審計預警

一、引言

審計是伴隨著經濟活動而產生的，是甄別經濟信息、保障經濟活動按照既定規劃與要求正常執行的必要手段。現代經濟活動的復雜性，對審計提出了更高的需求，已不再局限于以往單純基于會計信息基礎上的事后“查證”功能，而是逐漸從控制導向型審計轉向了風險管理型審計，即圍繞經濟運行主體的既定目標，從檢查、評估風險到預警、控制和化解風險。美國《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計職責時就曾提出：審計師應該“在不損害客觀性和獨立性的基礎上提供確認和咨詢服務，促進公司防范風險和進行公司治理”。本文借鑒財務預警分析原理，結合審計所應承擔的查錯糾弊、警示預險的功能，探討審計預警系統的基本構成要素，構建審計預警框架，為進一步發揮審計作用、防患于未然提供方法上的參考。

二、審計預警系統構成要素

預警系統，是指能夠快捷、準確地分析經濟問題或經濟風險可能發生的蛛絲馬跡，及時把握潛在危機出現的前兆，迅即發出警示通告及緩解或消除危機相關建議的一套完整的措施或評價模式體系。其主要功能在于提前預知可能出現的問題、及時發現潛在風險與危機、提前預警、消除隱患。而審計預警系統，就在于通過評價被審計主體的經濟活動，揭示其經濟運行或財務活動中存在的問題與隱患，促進被審計主體完善公司治理、強化內部監控、提升經濟活動效益，是審計內涵與外延的實踐性擴展。

筆者認為：審計預警，應在明確預警、排警的前提下，結合被審計單位內外部環境狀況，對其公司運行的重要影響因素（包括管理機制與制度執行等）進行評價，將風險識別及信息傳遞、預警提示等有機結合，以保證預警系統目標的實現。因此，審計預警系統的主要構成要素應該包括對企業內外部經營環境的評價、對公司治理機制與執行力度的審計、對相關風險識別的審計以及信息分析與預警提示這四大要素。

（一）對內外部經營環境的評價

這是審計預警系統的出發點和基本前提。內部經營環境如管理方法的先進性、計算機網絡審計的運用程度、財務收支體系、權益制衡與內部協調運作能力、資產與資本構成等等；而外部經營環境應考慮相關政策的影響、資本市場與客戶市場等等。只有首先了解被審計主體所處的經濟環境，分析不同環境可能產生的影響，才能對其有一個較為全面客觀的評價，提高預警的有效性和準確性。

（二）對公司治理機制與執行力度的審計

這是審計預警的基礎內容。治理機制與執行力度是維護公司經營活動正常進行、抵御不法行為與不良現象滋生的基礎，也決定著審計預警系統運作的特點、目標和運作方式，進一步影響審計預警系統發揮的效率。在這一方面應特別注意公司組織機構中審計部門的獨立性、內部控制制度的有效執行、問題反映與處理系統、經濟安全防范機制等等。

（三）風險識別

這是審計預警系統的關鍵環節，影響著審計預警系統最終目標的實現。風險識別是對影響經營目標達成的相關風險的辨認和分析，包括風險識別手段與方法、風險識別能力與風險評估等。要分析企業對風險識別的充分性和對風險衡量的準確性，以及針對風險提出的相關應對建議。只有識別風險和估計潛在的風險程度，才能有效地實施防范，有針對性地開展控制，其結果決定著整個審計預警系統運作效果的好壞。

（四）信息分析與預警提示

這是審計預警系統的核心。其直接功能是關注企業財務與資金安全，關注資產完整、經營活動是否正常運作，監督評價財務與經營管理信息的真實性并在分析信息的基礎上，及時發現潛在的、隱含的問題苗頭和不良傾向，并通過審計調查、審計分析和風險識別，評價可能發生的風險程度及產生的可能影響或損失，及時發出預警提示信號、提出整改或應對建議，防止風險爆發導致的決策失誤和經濟損失。

三、審計預警系統層次模型

影響被審計對象經濟活動正常運行的因素很多，不同因素的影響程度各不相同，企業不可能均衡地分析考慮每一影響要素，而應有所側重，針對具有關鍵影響的、起決定性作用的要素進行分析、檢測、預警。這不僅體現了審計工作與審計預警中必要的輕重緩急，也有利于降低審計預警系統的運作成本，保障審計預警機制整體運作的高效與合理性。

因此，結合上述構成要素分析，可以勾勒出審計預警系統的如下層次模型（見圖1）。

其中，第一層次包括對公司內外部環境的評價和對公司治理機制與執行情況的審計，屬于預警系統中的審計預防功能。通過收集被審計對象的各類財務、經營或經濟活動信息，以及與被審計單位相關的政策、社會、市場狀況等信息，對被審計單位經濟與財務活動進行跟蹤、監測，評價實際情況與目標、預算、標準或期望等等之間的差異，分析產生各類偏差的原因，以監測可能產生不利狀況或經濟問題的蹤跡。

第二層次是對可能存在的潛在問題及風險進行審計識別，通過對預警要素各類信息進行審計分析，識別可能影響企業經營正常運作的不利因素或引發危機事件的苗頭。特別是當某類重要的經濟與財務指標出現異常或某些經營與管理關鍵要素不健全或者缺失時，更應及時識別、評估風險，確定預警等級。

第三層次是結合以往歷史資料的統計比較以及對現行狀況的跟蹤監控，依據風險識別所確定的預警等級，發出相應預警提示，提醒、監督相關職能部門和相關責任人盡早采取應對措施，避免潛在風險演變成現實的損失。

此外，信息分析傳遞與預警提示應充分考慮審計監管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時性以及對審計明示問題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問效機制，保證預警與提示作用的確切落實，才能真正達到防范與化解風險的目的。

四、結論

只要有經濟活動，就一定有對審計的需求。這是所有權和經營權或使用權等多重權利分離狀態下人們對甄別經濟信息、降低經濟與管理風險、維護經濟信用的基本要求。2008年，國家審計署劉家義審計長提出：審計本質上是經濟社會運行的“免疫系統”，意味著審計不應該只是被動的和靜態的事后審查，也不應僅僅只局限于對被審計單位會計賬簿及其財務收支的審核及監督；還應該強調主動的、動態的、全方位的事前與事中分析預測、跟蹤反饋。作為這一“免疫系統”的重要構成部分，有效的審計預警不僅應該及時發現潛在風險產生的苗頭，還應該具備對經濟主體的經濟活動行為進行問題診斷、“對癥下藥”、“治病防病”的功能。通過對被審計主體各項審計構成要素的審計分析與評價，發現公司治理機制與組織架構中存在的不足、財務控制中存在的弊端、內部管理中存在的缺陷、監督執行中存在的漏洞等等，提出有針對性的風險應對與差錯彌補等措施，達到從根本上堵塞漏洞、避免風險的再次發生，將錯誤與腐敗的苗頭扼殺在萌芽中。

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