試論會計監督體系的規范和完善

包玉環

[摘 要]會計監督作為會計的一項基本職能，它是我國經濟監督體系的重要組成部分，也是經濟管理的重要組成部分，保證國家的方針、政策和財經法規得到有效地貫徹執行，使會計信息能夠如實和及時地反映財務狀況，提高會計信息的真實性和透明度，防止貪污舞弊等犯罪行為，維護財產物質的安全完整。我們必須進一步規范、健全和完善會計監督體系，加強會計的內部監督與控制。

[關鍵詞]會計監督 規范 完善

會計監督是指會計機構和會計人員憑借授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監督和督促，以確保各項經濟活動的合法性、合理性，并且保證會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體運營效益的目的。

一、計監督工作的重要性

1.建立現代企業制度的需要。現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開管理科為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權與經營權的分離，使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有權人、債權人、管理者以及政府等方面的利益有時存在矛盾與沖突。為了經濟活動能夠正常、有序的進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理，并對企業發展做出決策。因此，會計監督就成為建立現代企業制度的必然要求。

2.適應社會主義市場經濟的需要。在社會主義市場經濟條件下，會計監督作為我國經濟監督的重要部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規規章貫徹執行中發揮作用。企業追求自身的經濟利益必須置于合法的經濟前提之下。會計人員、會計機構作為會計監督的主體，依據國家財經法律、法規實施會計監督，為了保護企業的利益，在會計管理過程中，把好“關口”，保證企業的經濟活動在合法的前提下實現經濟效益最大化。因此，在社會主義市場經濟條件下，企業發展離不開扎扎實實的會計監督工作，包括加強單位內部監督、國家監督、社會監督等多種形式的監督。

3.維護所有者權益的需要。政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能的分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。政府的國有資產所有者管理職能則是通過；理順產權關系，行使產權所有者的權力，而企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、增值的要求。

4.實現會計信息真實性的需要。實現國民經濟健康有序的發展，必須將會計工作置于《會計法》的約束下開展，保證會計信息的真實性。會計監督為會計信息的質量提供了保障，它可以依據國家的法律、法規約束會計人員、會計機構的工作，通過對會計提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀錄的經濟業務是否真實、合法；通過對記賬憑證所反映的經濟內容進行監督，來保證經濟業務分類的正確性；通過對報表的監督，來保證會計信息的真實，進而全面地反映企業財務狀況和經營成果。

二、會計監督職能與其他職能的關系

1.會計監督職能與核算職能的關系。一種觀點認為，“核算和監督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監督也無從談起，它是整個會計工作的基礎”。個人認為，核算實際上由兩部分工作（即核與算）組成。“核”是指“仔細的對照考察”，與之相關聯的詞有核定、核對、核實、考核，其中都蘊藏著監督之意；“算”是指“計數、加總”。如果將核算與監督并列作為會計的基本職能，顯然縮小了會計職能本身的內涵和外延。

2.會計監督職能與審計監督職能的關系。會計和審計是兩種不同性質的工作，分別由不同的主體來完成。會計在企業內部，審計主要在企業外部，兩者的地位決定了各自發揮監督作用的特征不同。會計監督是對企業內部用貨幣計量的經濟業務進行的監督，其目的在于保證經濟業務本身的合理性、合法性以及會計信息的真實性。審計監督是對被審計單位會計報表所載信息的公允性、合法性及會計處理的一貫性進行的監督。會計監督是一筆一筆地監督，審計監督采用抽樣法監督。由于兩者在主體、目的、對象、范圍等方面均無相同之處，所以會計監督和審計監督相互獨立，各執其業，審計監督不可能替代會計監督。

3.會計監督職能與行政監督職能的關系。會計監督是指一個會計主體內部會計機構和會計人員依照《會計法》、《企業會計準則》以及有關的法律條文，運用會計工作所特有的程序和方法，對企業本身所擁有的資產及所承擔的債務進行審核，以保證企業生產經營在合法性的前提下，促進資源的合理配置，避免資源使用過程中的浪費，以實現利潤最大化的目的。行政監督是指某些行政機關依照國家法律或法規所授予的權力，對企事業單位的某些事項進行的監督。對企業實施監督的行政機關包括工商、稅務、財政、上級主管等部門，工商部門主要監督企業的注冊、驗資等；稅務部門監督企業稅款的繳納情況，以保證國家稅收收入；財政部門監督國有資產的保值增值狀況；上級主管部門則主要了解企業的生產經營情況，等等。

三、發揮好會計監督職能的幾條途徑

1.建立健全有關法律法規體系，加強和完善會計監督機制。健全的法律法規，是會計監督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監督弱化，維護市場經濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監督、審計監督的執法職責和權限，并且加大了處罰力度。新的會計準則的出臺，不斷完善著我國會計體系中的不足，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器，也為會計人員行使會計職權提供了保障。

2.重視企業的外部監督。強化和完善會計監督，只單純依靠內部監督是不夠的，必須重視外部監督的作用。企業會計監督必須和財政、工商、稅務、審計等部門的監督密切配合，促進各企事業單位在嚴格遵守國家法律法規和制度的前提下，從事各項經濟活動；必須重視各級會計事務所和審計事務所的作用，讓其以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評定，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。這樣把實施會計監督的立足點落在建立健全內部監督、社會監督和國家監督上，為會計人員創造良好的工作環境，確保會計監督科學有效地實施。

3.培養高素質會計人才，加強會計職業道德和法制意識建設。企業會計人員具有對會計活動和經濟活動進行監查和督促的職能，所以在會計監督的過程中，會計人員素質的高低是直接影響企業監督工作能否有效行使的關鍵。培養高素質的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優秀的會計人員還應具備良好的職業道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正，嚴謹的工作態度，并且敢于堅持原則和勇于執法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。會計人員要努力學習，不僅要懂得業務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現代企業管理的需求，全面提高會計工作的水平。

只有逐漸完善、強化會計的監督職能，才能有效地促進企業和社會經濟的有序發展，推進市場經濟改革的步伐，為創建和諧、誠信的市場競爭機制提供強有力的保證。

參考文獻：

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