我國煤炭上市企業環境會計信息披露的現狀及對策

張志杰

【摘要】 在建設資源節約型和環境友好型社會的今天，社會各界對國內企業的環保責任愈發重視，尤其是對環境會計信息披露的需求也日趨強烈。文章以典型的煤炭上市企業為研究對象，剖析其在環境會計信息披露環節的現狀與弊端，結合國外先進經驗與國內社會經濟實際，提出了完善我國煤炭上市企業環境會計信息披露機制的對策與建議。

【關鍵詞】 環境會計； 信息披露； 現狀； 對策一、我國煤炭上市企業環境會計信息披露的必要性

環境會計（又稱“綠色會計”）作為現代會計學科的一個分支，是傳統會計理論與現代環境問題相結合的產物。早在20世紀70年代，西方發達國家就已經著手實施企業環境信息的定期披露，以此作為一般財務報告的有效補充。作為環境會計的全球領跑者，日本朝日啤酒株式會社旗下的朝日啤酒集團于1997年公開發表了《環境報告書》，向投資者展示了集團的環保舉措與治理成果，正式掀起了日本乃至全球環境會計信息披露的熱潮。然而，我國環境會計的理論研究起步較晚，導致環境會計信息披露在許多上市公司財務報告中幾乎為空白。在全球步入低碳經濟之時，我國許多煤炭上市企業依然沿用高能耗、高污染的粗放型發展思路，唯有建立健全環境會計信息披露機制，才能將綠色會計的核算理念植入煤炭企業，這不論對于企業自身還是低碳經濟發展都是大有裨益的。

環境會計的本質是將有關環境資源的經濟事項列為會計要素，通過在會計報表中加以確認和反映的全過程。顯然，環境會計所披露的相關信息不僅能滿足管理層的決策需要，也能為廣大投資者和其他利益相關者提供寶貴的投資依據。由于我國能源利用效率要遠低于發達國家，導致煤炭的單位能耗也數倍于西方發達經濟體，加上原煤的品質較低及長期不合理的開發利用，已經對我國生態環境造成不可忽視的影響。據測算，我國煙塵排放量的70%、氮氧化物的60%、二氧化碳的85%、二氧化硫的85%，均源自煤炭的開發與利用。因此，從現行GDP中扣除環境資源成本和環境保護費用的“綠色GDP”才能真實地反映國民經濟增長的凈效應。同時，就微觀層面而言，“綠色會計”在本質上能準確計量和反映企業所獲得的自然資源，以及開發、利用和改善自然資源的程度。對于煤炭企業來說，唯有全面實施“綠色會計”核算體系，才能滿足“綠色GDP”的計量要求，及時防止資源過度浪費與環境極端惡化。有鑒于此，煤炭上市企業構建基于環境會計的信息披露體制，既是履行上市公司財務信息公開披露的職責所在，也能對煤炭資源及其伴生品價值予以科學計量，敦促企業在煤炭開采、加工和燃燒的過程中大幅提高煤炭利用效率，大幅降低碳排放，最終實現煤炭工業的可持續發展和循環經濟型社會。

二、我國煤炭上市企業環境會計信息披露的現狀

（一）環境會計信息的披露未全面鋪開

根據我國煤炭上市企業所披露的定期財務報告，可以發現，其環境會計信息的披露形式主要有財務信息和非財務信息兩種。在這里，財務信息通常指的是與資源稅、環保支出、排污費等綠色支出信息，而非財務信息則揭示煤炭企業在保護生態環境與落實節能減排過程中所作出的努力或貢獻。本研究以37家煤炭上市企業公開發布的2010年年報為樣本，分析結果顯示，僅有3家企業（分別是：ST黑化、長春燃氣和寶泰隆）未披露環境會計信息，占比不到10%。這說明我國煤炭上市企業近年來對環境會計信息披露的重視程度顯著提升，但始終未能做到全方位的披露，也就無法為眾多非煤炭上市企業尤其是中小煤炭企業起到很好的示范效應。此外，令人擔憂的是，在已披露環境會計信息的34家煤炭上市企業中，絕大部分的環境會計信息仍然集中于定性的非財務信息，這樣的披露效果顯然不利于外界衡量企業社會責任的履行程度，當然也無法滿足低碳化發展路線的本質要求。

（二）環境會計信息的披露方式過于單一

由于我國環境會計理論與方法論尚不完善，上市企業在履行環境會計信息披露職責時，難免對環境資產、負債、成本與收益的量化無所適從。在這種情況下，我國煤炭上市企業往往選擇在財務報告及其附注、董事會報告或者社會責任報告中披露環境會計信息，卻極少單獨披露環境會計報告。根據我們的統計結果，2010年選擇在財務報告及其附注中披露環境會計信息的煤炭上市企業數達到34家，所披露的會計科目主要集中在應交稅金、營業稅及附加、管理費用、營業外收入和遞延收益中（見表1）。與此同時，也有近三分之二的上市煤企在其董事會報告中著重強調其在環保方面的成就，并作為定量環境會計信息的補充。此外，2010年有12家煤炭上市企業如期向公眾發布了社會責任報告，充分彰顯了煤炭企業落實科學發展觀，將社會責任融入企業長期發展戰略的先進理念。即便如此，我國煤炭上市企業所披露的環境會計信息形式過于單一，重表內輕表外、重定性輕定量的弊病尤其突出，嚴重影響投資者的使用效果與社會公眾的信任度。

（三）環境會計信息的披露內容比較狹隘

客觀地說，我國煤炭上市企業對環境會計的信息披露仍處于起步階段，最突出的表現在于披露內容較為狹隘，尤其缺乏實質性的社會責任相關信息。從我們的實證研究結果來看，目前我國煤炭上市企業在其年度財務報告中，大都偏向于使用資源稅、排污費、資源補償費、環保投資、環保專項補助、節能環保改造、環保獎勵或處罰等項目，集中反映其環境保護方面的努力與貢獻。然而，作為廣大中小股東及投資者來說，僅憑簡單的環保費用或環保支出項目，顯然無法對煤炭企業的整體運營狀況及其環保能力予以全面評價。不僅如此，一旦煤炭上市企業有意隱瞞重大環境投資項目的支出，將嚴重影響財務報表的真實性與有效性，并可能誤導投資者對股票走勢的預判。

（四）環境會計信息的質量無法保障

環境審計作為傳統審計的延伸，意指審計機關、內部審計機構與注冊會計師對政府和行政事業單位的環境管理系統及其經濟活動對環境的影響開展監督、評價與鑒定活動，使其達到有效管理以滿足可持續發展要求的審計活動。就目前我國煤炭上市企業所披露的環境會計信息而言，會計師事務所負責核實簡單的環境會計數據，但其內部審計機關或外部審計機構都未能出具一份完整的環境審計報告，尤其是地方政府也未真正履行行政監管的職能。因此，外部使用者無法準確獲知煤炭上市企業所處的環境狀況及環境治理績效，這種缺乏可信度的環境財務信息不僅無法贏得外界的認同，更可能助長煤炭企業逃避社會責任的傾向。

三、完善我國煤炭上市企業環境會計信息披露的對策

（一）制定環境會計準則和制度

從我國煤炭上市企業環境會計的信息披露現狀出發，我們不難發現，環境會計理論研究的盲區正是信息披露不足的根源。現行企業財務會計所遵循的《會計法》和《企業會計準則》等法律法規，都尚未出現環境會計確認、計量、反映和報告的具體標準或指引，令環境敏感度較高的煤炭企業無法按照統一的標準對環境會計信息予以適時披露。因此，當務之急是要盡快制定環境會計準則與會計制度，以高度標準化的計量框架來約束企業的信息披露行為。具體來看，環境會計信息首先可以依托財務報表及其附注，調整傳統財務報表的內容，新增環境資產、環境負債、環保收益、環保支出及費用、環境利潤、環保投資現金支出、環保籌資現金流入等相關會計科目，凸顯煤炭企業治理環境的可持續發展思路。當然，煤炭上市企業還應該充分利用財務狀況說明書，全面披露企業執行環境法規的情況、企業生產活動對資源與環境的影響、企業治理環境的實際舉措及成效等。

（二）構建環境會計信息的披露體系

隨著環境會計準則及制度的相繼制定，煤炭上市企業的環境會計信息披露體系也將呼之欲出。為了全面貫徹環境會計的披露準則，煤炭上市企業必須從上市準備起，做好每個環節的環境會計信息披露。具體來說，首先要強化煤炭上市企業在招股說明書或配股說明書中的環境會計信息披露，建議采取定性與定量分析相結合的方式，著重披露企業上市前的重要環境投資項目、環境保護支出、所取得的環保質量認證以及治污收益情況。與此同時，成功上市后，煤炭企業更需要深化對環境會計的信息披露，特別要重視對環境會計定期報告與社會責任報告的及時披露。其中，環境會計定期報告是煤炭企業環境治理行為的直接寫照，必須嚴格遵循環境會計相關法規與準則的規定，及時、準確、完整地反映一定時期內企業在環境保護方面的收支情況。另一方面，為貫徹落實國家節能減排的重要戰略，鼓勵煤炭上市企業定期披露單獨的環境會計報告以及社會責任報告，通過定性與定量相結合的方式，向外部使用者及利益相關者提供內容豐富、形式多樣的環境會計信息。

（三）完善環境會計的審計制度

環境審計是環境會計信息質量的可靠保障，也是我國煤炭上市企業急需補充的審計機制。由于現行的《審計法》仍未設計環境審計方面的具體規定，無法約束煤炭企業的環境會計工作，故首要任務是修訂審計法律法規，融入環境會計審計的內容，以構建科學的環境會計審計制度。當然，我國要構建符合國情的環境會計審計制度，可以借鑒國際內部審計師協會、美國環保局等權威組織的慣常做法，制定出融內容審計、政府審計與獨立第三方審計為一體的環境會計審計制度。借助初步構建的環境會計審計制度，會計師事務所就可以對煤炭上市企業環境會計信息的真實性與合法性予以全面鑒定，既能確保社會公眾及時獲得準確的環境會計信息，又有助于環境會計實踐在煤炭全行業的推廣。

（四）強化環境會計的政府監督

進入新世紀以來，會計師事務所出具不實審計報告的案例屢見不鮮，故加強環境會計的政府監督職能顯得尤為迫切。在政府執政能力不斷提升的有利環境下，我國各級政府理應成為環境會計的最高監管者與最終責任人。為了向投資者提供具備公信力的環境會計報告，各級政府部門應該就煤炭上市企業的如下幾個環節開展專項審計：環境政策的執行情況、現行環境政策對生態環境的影響、環保管理系統的有效性、環保預算、政府專項環保資金的運用、主要環保績效、環保資源分配的成果、環境會計信息的真實性等。唯有政府樹立起嚴格的審計觀念，才能切除任何與生態環境相關的利益尋租行為，才能真正公平地衡量煤炭上市企業的環境治理情況。

（五）提升員工的環境會計素養

要想在煤炭等環境敏感行業全面推廣環境會計制度，就必須喚醒企業高管及普通員工的環境保護意識。唯有具備強烈社會責任感的員工，才能打造出勇于承擔環保責任的優質企業。這就要求煤炭上市企業推陳出新，探索出員工容易接受的環境會計培訓體系，豐富全體員工的環境會計知識體系，提高其從事環境會計工作的操作能力。同時，煤炭上市企業應借助相對完善的公司治理架構，及時調整績效考核辦法，更多考慮將環境會計指標的完成情況納入考核體系，以此調動高管對環境保護投入的重視程度，以切實提高煤炭企業披露環境會計信息的積極性。

四、結論

在倡導低碳經濟的新時期，我國煤炭上市企業正面臨著艱巨的環境保護任務，然而其在環境會計信息披露領域卻存在著披露不全面、形式單一、質量堪憂等弊端。為了迎合中央政府節能減排的戰略要求，我國煤炭上市企業應盡快建立健全環境會計準則、環境會計審計制度與政府監督機制，并不斷提升員工的環境會計素養，以實現綠色發展的振興之路。●

【參考文獻】

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