年薪制個人所得稅籌劃

劉國強 趙宏祥 姬陶陶

【摘要】 年薪制是以年度為單位，依據企業的生產經營規模和經營業績，確定并支付經營者年薪的分配方式。目前我國不少企業對中高層經營管理人員實行年薪制，通常情況下，經營管理者年薪是一個已知量，如何在各個月份支付工資、年底一次性支付全年獎金，實現應納個人所得稅額最低，文章依據現行的稅收法律法規進行了深入地推導。

【關鍵詞】 年薪制； 個人所得稅； 籌劃

一般來說，企業支付薪資的方式包括月度工資、季度獎、半年獎和年終獎。國稅總局相關法規明確規定，“雇員取得全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。對一次支付的季度獎、半年獎個人所得稅并無稅收優惠，而對個人取得全年一次性獎金給予了一次性稅收優惠。鑒于此，本文將不討論年薪制中季度獎、半年獎這種支付方式，并假設年薪是一個已知常數、每月支付相等的月工資、年底一次性支付全年獎金，同時不考慮“三險一金”因素和企業年金等問題，即：年薪=月度工資×12月+年終一次性獎金。①

一、籌劃依據和思路

根據稅法規定，工資、薪金所得在計算應納個人所得稅額時，適用的是超額累進稅率，為簡化計算，應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。2011年6月30日全國人大通過了《關于修改個人所得稅法的決定》，個稅起征點從2 000元提高到3 500元，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%，形成新的七級超額累進稅率。因此，應納稅額=（每月收入額-3 500元）×適用稅率-速算扣除數。根據新七級超額累進稅率表，可將每月收入額與應納稅額建立對應關系（如表1）。

由表1直接推導出相應的每月收入的取值范圍，即臨界值區間（如表2）。

國家稅務總局發布的《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率與速算扣除數。”

1.如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

2.如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。

通常實現年薪制時，經營管理者當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額（3 500元）的情況很少，所以本文不討論這種情況。

根據上述規定及新七級超額累進稅率表，可將年終獎與應納稅額建立對應關系（如表3）。

由表3直接推導出相應年終獎的取值范圍，即臨界值區間（如表4）。

分析表2與表4：

若年薪為A，當月工資X滿足3 500≤X＜5 000，年終獎Y滿足＜18 000，則年薪A應納稅額的計算公式為Z=3%×Y+3%×（X-3 500）×12

∵3 500≤X＜5 000且 A=12X+Y

∴42 000≤12X＜60 000

∴42 000≤12X+Y＜78 000，即42 000≤A＜78 000

此式表明，當年薪A∈｛42 000≤A＜78 000｝時，存在一種應納稅額計算情形即：Z=3%Y+3%×（X-3 500）×12，此時X必須滿足3 500≤X＜5 000，Y必須滿足Y＜18 000。

同理，將表2與表4中每月收入X、與年終獎Y一一對應組合，可得表5。

根據此表可以找出任意年薪計算應納稅額時所有能夠選擇的相關公式以及選擇此公式時對應的每月收入、年終獎的取值范圍。

所以在做稅務籌劃時，只需對照表5，找出所有對應公式，逐一討論即可。

二、實例分析

某公司為高新技術企業，為進一步加強科技創新能力，公司聘用了一名在國內有影響力的技術總監華某，公司人力資源部門根據薪酬管理辦法給華某核定的年薪為57.86萬元，并獲董事會批準，在完成公司下達的考核任務和業績指標后年薪可全部兌現，公司財務部經理王某認為華某很可能完成考核任務和業績指標，據此對華某的年薪支付方式進行了稅務籌劃。

王某按照每月支付相同的月工資、年底一次性支付全年獎金的方式，對照表5對華某的個人所得稅進行了如下分析：

1.當3 500≤X＜5 000，420 000≤Y＜660 000時，應納稅額的計算公式為：Z1=30%Y-2 755+3%（X-3 500）×12

∵420 000≤Y＜660 000，Y=578 600-12X

∴420 000≤578 600-12X＜660 000

∴-6 783＜X≤13 217

又∵3 500≤X＜5 000

∴當A=57.86萬，若使應納稅額按照以上公式計算，則X的取值范圍必須為X∈｛3 500≤X＜5 000｝∩｛-6 783＜X≤13 217｝，即3 500≤X＜5 000。

同時，Z1=30%Y-2 755+3%（X-3 500）×12=30%（578 600

-12X）-2 755+3%（X-3 500）×12=169 565-3.24X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為：Z1min=169 565

-3.24×5 000=153 365

2.當5 000≤X＜8 000，420 000≤Y＜660 000時，應納稅額的計算公式為：Z2=30%Y-2 755+［10%（X-3 500）-105］×12

同理可得：X的取值范圍為X∈｛5 000≤X＜8 000｝∩｛-6 783＜X≤13 217｝，即5 000≤X＜8 000。

Z2=30%Y-2 755+［10%（X-3 500）-105］×12=165 365

-2.4X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為Z2min=165 365

-2.4×8 000=146 165。

3.當8 000≤X＜12 500，420 000≤Y＜660 000時，應納稅額的計算公式為：Z3=30%Y-2 755+［20%（X-3 500）-555］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛8 000≤X＜12 500｝∩｛-6 783＜X≤13 217｝，即8 000≤X＜12 500。

Z3=30%Y-2 755+［20%（X-3 500）-555］×12=155 765

-1.2X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為Z3min=155 765

-1.2×12 500=140 765。

4.當12 500≤X＜38 500，108 000≤Y＜420 000時，應納稅額的計算公式為：Z4=25%Y-1 005+［25%（X-3 500）-

1 005］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛12 500≤X＜38 500｝∩｛13 217＜X≤39 217｝，即13 217＜X＜38 500。

Z4=25%Y-1 005+［25%（X-3 500）-1 005］×12

=121 085

因此，這種納稅計算情形下，納稅額恒等于121 085元。

5.當12 500≤X＜38 500，420 000≤Y＜660 000時，應納稅額的計算公式為：Z5=30%Y-2 755+［25%（X-3 500）-

1 005］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛12 500≤X＜38 500｝∩

｛-6 783＜X≤13 217｝，即12 500≤X≤13 217。

Z5=30%Y-2 755+［25%（X-3 500）-1 005］×12=

148 265-0.6X

因此，這種計稅方式下的最小計稅額為Z5min=148 265-0.6

×13 217=140 335。

6.當38 500≤X＜58 500，Y＜18 000時，應納稅額的計算公式為：Z6=3%Y+［30%（X-3 500）-2 755］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛38 500≤X＜58 500｝∩｛46 717≤X｝，即46 717≤X≤58 500。

Z6=3%Y+［30%（X-3 500）-2 755］×12=3.24X-28 302

因此，這種計稅方式下的最小計稅額為Z6min=3.24×

46 717-28 302=123 061。

7.當38 500≤X＜58 500，18 000≤Y＜54 000時，應納稅額的計算公式為：Z7=10%Y-105+［30%（X-3 500）-

2 755］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛38 500≤X＜58 500｝∩｛43 717＜X≤46 717｝，即43 717＜X≤46 717。

Z7=10%Y-105+［30%（X-3 500）-2 755］×12=12 095

+2.4X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為Z7min=2.4×43 717+12 095=117 016。

8.當38 500≤X＜58 500，54 000≤Y＜108 000時，應納稅額的計算公式為：Z8=20%Y-555+［30%（X-3 500）-

2 755］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛38 500≤X＜58 500｝∩｛39 217＜X≤43 717｝，即39 217＜X≤43 717。

Z8=20%Y-555+［30%（X-3 500）-2 755］×12=69 505

+1.2X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為Z8min=1.2×39 217+69 505=116 565。

9.當38 500≤X＜58 500，108 000≤Y＜420 000時，應納稅額的計算公式為：Z9=25%Y-1 005+［30%（X-3 500）-

2 755］×12

同理可得，X的取值范圍為X∈｛38 500≤X＜58 500｝∩｛13 217＜X≤39 217｝，即38 500≤X≤39 217。

Z9=25%Y-1 005+［30%（X-3 500）-2 755］×12=97 985

+0.6X

因此，這種納稅計算情形下的最小計稅額為Z9min=

97 985+0.6×38 500=121 085。

王某進行上述分析后，告知華某個人實際收入最大化的方案，即：每月支付華某工資39 217元，年底一次性支付全年獎金107 996元，全年繳納個人所得稅116 565元，稅后收入462 035元，實際稅收負擔率20.15%（七級超額累進稅率第三級稅率為20%），華某同意了這個方案。通過上述籌劃，減輕了華某的個人所得稅負擔，達到吸引人才、留住人才的目的，從而使公司財稅目標與公司戰略目標保持一致。●

【參考文獻】

［1］ 蓋地.稅務籌劃學（第2版）［M］.中國人民大學出版社，2011：192-195.

［2］ 趙宏祥.數學模型視角下的納稅臨界值分析［J］.財會學習，2010（6）：49-51.