企業開展計算機審計初探

蔡霞

隨著網絡技術的發展和普及，計算機已廣泛應用于企業經營管理、勞資財會、生產建設等各個領域，從而使得企業信息化程度不斷提高，企業的生產經營運作、工程建設流程、會計賬務處理等均具有了網絡化的新特點，所有這些都對審計工作提出了挑戰。由鑒于此，創造計算機審計條件刻不容緩。

一、企業開展計算機審計的必要性

1.開展計算機審計是企業審計工作發展的需要。

伴隨著市場經濟體制的建立和科學技術的進步，審計工作的內容、對象和標準都在不斷發展、變化，審計工作的難度和工作量也在不斷擴大。現有的審計工作現狀不能滿足審計監督的需要，主要表現為：

（1）審計內容與審計監督職能不適應。我國的審計條例規定，審計機關要對凡有國有資產的單位的財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督。這就明確了審計的內容是被審單位經濟活動的真實性、合法性和效益性。但事實上，企業雖然進行了一部分經營審計，但是現在的審計工作仍主要是財政、財務收支的合法合規性審計。也就是說，被審單位的管理和效益仍不能完全置于審計的監督之下，審計的監督和控制作用不能得到充分發揮。

（2）審計系統的信息反饋能力與審計監督職能不適應。企業的審計是高層次的監督，不僅要實行微觀的監督，而且要參與宏觀的調控。企業的領導要根據審計的反饋信息了解企業整體運作狀況，從而制定下一步的發展戰略。但現在的反饋能力遠遠跟不上需要。

2.開展計算機審計是企業會計電算化發展的需要。

財務軟件的推廣應用標志著企業電算化會計信息系統的規范化，它表明企業會計電算化已經上了一個新的臺階。利用計算機審查電算化會計信息內容，可以大大加快審計的速度，提高審計效率。

3.開展計算機審計是更好地應用企業信息網，促進企業發展的需要。

企業信息網，包括電子商務系統的推廣應用，將給企業帶來巨大的收益。做好計算機審計將保證網上新的業務合法合規、健康發展，盡管這將給審計人員提出更高的要求。由于企業信息網、電子商務等系統采用多種計算機和通信技術，擁有多重設備資源，開展多種業務，系統較為復雜，因此，數據資源共享和數據安全成為一個非常重要的新問題，在這種情況下，審計工作表現出了很多網絡環境下的新特點。

（1）責任的分散。在非網絡情況下，包括數據文件整理、數據組織、數據存取、數據編輯與驗證，以及數據庫的建立與維護在內的控制責任，通常集中在小部分擁有權限的具體操作人員身上。而在網絡環境下，數據的使用面向整個網絡用戶，即這種控制責任除原具體操作人員外，將向眾多部門及人員轉移，甚至涉及到網絡的所有用戶。

（2）重點的轉移。在非網絡環境下，審計人員關注的重點在于內部控制的符合性測試和實質性測試方面，整個電算系統運轉的核心也是系統程序對內部控制的落實上。而在網絡情況下，數據高度集中在網絡系統中，數據可能被非法拷貝、非法篡改，從而引發新型的網絡審計風險。因此，審計的重點也應放在網絡系統上。

二、計算機審計的目的和任務

1.目的。

計算機審計和手工審計一樣，按其目的可劃分為三個領域，財務審計、財經法規審計和經濟效益審計。財務審計的主要目的有兩項，一是保護資產，二是保證財務信息的質量。財經法規審計的基本目的是揭發違法亂紀行為。經濟效益審計的根本目的是通過對被審單位，比如企業經濟活動的效率、效果和效益等方面進行檢查和分析以及提出建議，促使其經濟效益提高。

2.任務。

為了達到上述目的，審計人員需進行多方面審計活動，包括：內部控制審計、系統開發審計、應用程序審計、數據文件審計等。

企業如何開展計算機審計：

1.對電算化信息系統的審計。

會計電算化以后，審計內容有了很大改變，其中一個重要的變化是需要對電算化信息系統本身進行審計。包括程序的正確性、準確性、完全性和可靠性等。

（1）內部控制審計。分為一般控制（如組織操作控制、硬件控制）和應用控制（如輸入控制、輸出控制）審計。

（2）系統開發審計。這主要是針對企業自己開發軟件而言，如企業信息網和電子商務系統開發審計，是一種事前審計。主要指審計人員參與電算會計或審計軟件開發，從而使系統具有較強的可審性。對企業而言，有審計人員參加，還可以增強行業特性，使系統具有更強的使用性。

（3）應用程序審計。檢查現在使用的系統是否運行正常、可靠、準確，減少由系統弊端帶來的損失。它主要是為了測試應用控制系統的符合性。應進行以下審計：

①針對相對簡單的應用程序，可將原始程序備份上來進行審計，對運行的程序與備份的程序進行比較以確定運行程序的可靠性。

②檢查某一重要部分源程序代碼，判定是否有錯誤或邏輯炸彈，以確定所運行程序的正確性。

③檢查被審程序的流程圖，判定是否有邏輯錯誤，是否有冗余，也可自行繪制被審程序的流程圖，以確定被審程序的正確性和效率性。

④針對較為復雜的應用程序，可編寫一部分虛擬業務，讓被審程序與備份程序同時運行，將結果進行比較，以判定被審程序的正確性。

（4）數據文件審計。數據文件審計主要針對憑證庫、賬簿庫的資料信息，測試其正確性。

這是一種實質性測試。審計的方法：一種是可以將需要審計的有關資料打印出來進行審計，這要求審計人員了解文件結構和程序中的輸出功能。另一種方法是可以對實際的數據文件進行測試，這要求審計人員了解數據文件的組織方式、存取方式等。

2.利用計算機進行輔助審計。

利用計算機進行輔助審計是指利用計算機作為工具，把審計人員從繁瑣枯燥的重復工作中解脫出來，提高工作效率。也可以應用比較系統的專用審計軟件，以便提高效率、準確性和審計的規范性。

3.對網絡系統的安全性進行審計。

主要對網絡安全機制和安全技術進行審計，包括接入管理、安全監視和安全恢復三個方面。接入管理主要處理好身份管理和接入控制，以控制信息資源的使用；安全監視主要功能有安全報警設置以及檢查跟蹤；安全恢復主要是及時恢復因網絡故障而丟失的信息。

三、如何確保計算機審計的順利進行

1.提高審計人員素質。

現代科學技術飛速發展，審計人員單純擁有審計專業知識和簡單的計算機知識已經遠遠不夠，必須提高審計人員的計算機技術水平和業務能力。

2.技術支持。

企業計算機審計系統是構建于計算機技術、數據庫技術、INTERNET／INTRANET技術等當代先進信息技術基礎上的，以企業信息網為平臺，應用專用的審計軟件進行審計。因此，審計工作需要得到技術部門的全力支持。

3.審計軟件。

由于計算機在企業內部的廣泛應用，尤其是企業財務軟件的應用，企業開展計算機審計已不能僅僅局限于簡單的計算，而是應該形成一個系統的審計規范且將其融入一套軟件程序，以適應審計工作需要。由于企業信息化水平不同，人員素質不同，計算機審計工作的開展可從易到難，具備基本功能的審計軟件可以外購。但對于已推廣應用財務軟件的企業，可考慮組織力量自行開發審計軟件。因為會計數據接口已確定，針對確定的接口開發審計軟件可以更加符合企業要求，并且可以利用企業信息網的優勢，開發出符合企業環境的網絡化系統審計軟件。

（1）應用審計軟件。它是對相關網絡進行實時跟蹤，對數據庫內文件進行審計的一種軟件。要實現它的功能自然要應用網絡技術，在網絡上建立審計信息庫、有效背景資料、最新動態和必要的審計檔案信息。

（2）專業審計軟件。專業審計軟件可以分為兩大部分：單體審計軟件部分和合并審計軟件部分。這兩部分是相互聯系的，數據傳遞與修改可以瞬時完成。

（作者單位：江西省審計廳）