構建和完善中小企業自主創新財稅激勵機制

楊應杰

隨著經濟全球化、一體化進程的加快，自主創新成為中小企業發展的必由之路，提高自主創新能力是中小企業競爭發展的內在動力。目前我國的中小企業受各種制度、體制和內在障礙等多方面因素的影響，自主創新能力比較弱，而促進中小企業自主創新的財稅政策又比較分散、政策手段比較單一，難以達到預期目的，因此研究如何構建和完善我國中小企業自主創新的財稅激勵機制具有重要意義。

一、財政政策在促進科技自主創新方面存在的問題

1.財政科技投入不足且投入結構不合理，中小企業所受支持過少。據中國科技統計資料匯編（2048）的數據顯示，在2006年我國來自政府的742.1億元R&D資金中85.3%投向了研究機構和高等學校，只有13%用來資助企業R&D活動。研究機構R&D經費中政府資金占84.9%，高等學校R&D經費中政府資金占54.7%。中小企業所受資助甚少。

2.財政資金的導向性不強，財政融資渠道不暢，中小企業自主創新資金有限。由于我國沒有專門針對中小企業的信貸政策，中小企業融資困難，而通過財政渠道撥付資金又存在種種問題：財政資金和銀行資金的劃分不嚴格，具有財政資金性質的貨幣發行收入留在了中央銀行，又通過再貸款和再貼現給了商業銀行；政府產業導向不明確，對中小企業的界定沒有具體的規模標準，缺乏享受財政資助的企業資格認定。

3.政府采購對中小企業技術創新的支持力度不夠。我國每年政府采購規模正以500億元的速度在增加，2005年達到了2500億元。但其中外國供應商壟斷了我國眾多行業。政府采購活動中對提高效率和節約資金的基本要求，使得在具體采購制度設計和施行時對扶持中小企業的重視不夠。

4.政府對知識產權的保護水平低下，抑制了企業自主創新的積極性。知識產權保護不力，造成市場缺乏公平有序的原則，使得企業從知識產權中獲得的收益低于投入的成本，致使企業對知識產權的期待變得消極，從而弱化了企業自主創新的動力。

二、稅收政策對中小企業開展技術創新的作用尚未充分發揮

1.促進科技自主創新的稅收法律體系尚不完善，稅收優惠政策不合理，企業科技創新成效不明顯。“重成果，輕轉化；重產品，輕投入；重結果，輕過程”，對正在進行研發活動的企業則缺乏相應的稅收鼓勵措施。這種“錦上添花”而非“雪中送炭”的優惠措施對調動企業進行技術創新的積極性以及促進科技成果的及時轉化上出現調控的缺位。

2.我國稅收制度對于企業自主創新的支持力度還不夠、針對性不強。第一，增值稅政策支持企業自主創新力度不夠。第二，個人所得稅政策對自主創新的支持不夠。第三，稅收優惠政策缺乏績效考核和評價機制。

3.風險投資稅收立法嚴重滯后。一是我國沒有專門的鼓勵風險投資的稅收政策；二是現行稅收法規中，沒有針對風險投資中的“高風險”規定旨在減輕或防范風險的政策；三是對于用風險投資收益再投資于風險投資沒有相應的稅收優惠。

三、建立促進科技創新的財政投入和財政補貼法律制度

1.加大對科技創新的財政投入，建立穩定增長機制。一是在逐步形成科技投入逐年增加的基礎上，對中小企業的投入應當加大，各級政府研發資金的拔付應保證有一定比例流向中小企業。二是擴大財政擔保和財政補助的范圍，盡量向中小企業延伸。三是注重綜合運用貸款貼息、政策性擔保等多種間接手段，為科技自主創新融資提供支持。四是構建多元化的投入體系，設立國家中小企業發展基金，引導社會資金支持中小企業發展。五是充分發揮財政資金的引導作用，建立財政支持創業風險投資的機制，支持中小企業特別是科技型企業自主創新。

2.建立促進科技創新財政補貼法律制度，提供財政擔保和財政資助。財政擔保主要是針對一些真正具有良好前景但面臨較高風險，因而難以募集到資金的科技創新項目。財政資助則針對不同企業的不同需求，或直接提供設備與服務的資助或提供銀行信貸資助，適用面較廣、操作簡單的則是鼓勵銀行低息貸款的間接資助。在市場經濟條件下，通過需求拉動科技創新比單純的資金供給的效果更為直接。財政補貼作為政府的政策工具，不僅具有“四兩撥千斤”的功效，更具有明顯的方向性，在促進企業自主創新方面也大有可為。

3.完善政府采購法律制度，強化對自主創新的支持。2008年1月，財政部公布了《自主創新產品政府首購和訂購管理辦法》和《政府采購進口產品管理辦法》兩部新法規，明確鼓勵政府優先采購國內自主創新產品，并規定政府采購進口產品將實行審核管理。國家“十一五”規劃中特別強調自主創新，同時把政府采購的政策功能提升到新的高度。但是，財政部上述規章的規定對于促進我國科技自主創新雖然具有積極意義，但其效力層次過低，難以實現保障和促進科技自主創新的作用。為此建議修改《政府采購法》。第一，擴大政府采購規模，以自主創新產品為首選對象。第二，建立自主創新產品的首購制度。第三，應充分利用高校專家及政府采購協會等平臺，加強對中小企業供應商的培訓，增強中小企業參與政府采購活動的能力，有效提高他們獲得政府采購合同的能力。第四，針對中小企業特點健全政府采購監管機制，探索建立中小企業參與政府采購的信用管理制度，加快建立健全中小企業信息庫和政府采購信息統計系統，收集更加完整、科學的基礎研究資料，完善現有政策規定，優化競爭環境，降低中小企業參與政府采購準入門檻。

四、構建促進企業科技創新的稅法體系

1.完善分稅制財政管理體制。分稅制財政管理體制的完善，一是合理劃分稅種，使得地方有足夠的財力支持地方科技自主創新活動；二是賦予地方以適當的稅收立法權，使得地方通過立法的方式對有利于地方經濟發展和效益較為明顯的技術開發項目和重點產業予以扶持。

2.完善現行實體稅法。（1）完善增值稅法。一是加速推進增值稅的轉型改革。二是擴大增值稅的征收范圍。增值稅的征收范圍目前僅限于工業制造業、商品批發、商品零售及部分生產性勞務服務。三是擴大增值稅的抵扣范圍。對于購入專利、非專利技術，允許按照10％、13％的扣除率計算抵扣稅款。四是對中試產品免稅。

（2）完善關稅法。一是要積極調整出口關稅政策，激勵科技含量高、高附加值的產品和貨物的出口，更廣泛地參與到世界競爭中去，在競爭中不斷提高企業的自主創新能力；二是限制高能耗、高污染、高物耗以及資源性產品的出口，迫使企業增強自主創新能力，提高產品的科技含量，進而提高我國出口產品的層次；三是對于引進的技術、設備經過研究開發得到提高后又重新出口的，給予一定的稅收優惠；四是對于科技創新能力比較強且出口貨物數額比較大的企業，定期給予一定比例的出口關稅返還，并要求企業將返還的關稅用于科研開發。

（3）完善企業所得稅法。為促進科技自主創新，企業所得稅法及實施條例規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅”，但稅收優惠沒有明確到具體的科研開發活動，而僅以“高新技術企業”為對象，可能造成優惠政策被濫用。為此建議：一是將稅收優惠擴大至所有企業，對企業進行的技術創新給予相應的稅收優惠，體現公平稅負。二是重視對研發過程的稅收優惠。三是在計征所得稅時，可以借鑒韓國的做法，允許企業在稅前列支一定比例的高新技術開發投資風險準備金。

（4）完善個人所得稅法。目前，我國上市公司對科技人員實施股權激勵，但股權激勵方案中均未提及所涉及的個人所得稅，造成實踐中對政策理解異議而發生糾紛。建議借鑒美國《國內稅務法則》，對股權激勵所涉及的個人所得采取免稅或者低稅的政策。對研究開發人員以技術入股取得的股權收益免征個人所得稅，對科技人員獲得的科研獎金和科技發明的提成收入免征個人所得稅。

3.建立促進風險投資的稅收法律制度。風險投資是科技自主創新的孵化器，而稅收優惠政策是風險投資發展的助推器。我國《企業所得稅法》第31條規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；抵扣應納稅所得額是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

4.完善相關配套政策，營造良好的企業自主創新的環境。為了促進企業自主創新和高科技產業化，財政政策、稅收政策、投資融資政策和進出口政策應當互相配套，相應的財政、稅收、金融、進出口管理制度也應作適當調整和改革。此外，國家可考慮建立稅收優惠政策的評估機制，每隔幾年對促進企業自主創新的政策效果進行評估，并根據高新技術產業發展的變化趨勢適時進行調整和更新，及時修改和廢止效率低下的優惠政策，保證稅收優惠政策的穩定性和有效性，最大限度地激勵企業自主研發。［課題項目：河南省2011年軟科學研究計劃項目“企業財稅激勵機制研究”（編號：2011400450247）階段研究成果］

（作者單位：河南農業職業學院）