我國首席財務(wù)官的職能定位

馮寬

首席財務(wù)官CFO（Chief Financial Officer）是現(xiàn)代公司中掌握企業(yè)核心信息，參與企業(yè)決策的高層管理者，在公司運作中進行財務(wù)管理，開發(fā)企業(yè)信息系統(tǒng)，開展風險控制，參與制定公司戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)長期目標和發(fā)展。國際上對首席財務(wù)官的評價一般是“穿插在金融市場操作和公司內(nèi)部財務(wù)管理之間的角色”。

首席財務(wù)官的特點之一便是他享有與企業(yè)執(zhí)行者平等的決策權(quán)，實際參與企業(yè)的決策，較之中國傳統(tǒng)意義上的財務(wù)總監(jiān)和總會計師擁有更高更大的地位和職責權(quán)限。在國內(nèi)許多上市公司中我們可以看到首席財務(wù)官們給人的印象不再是傳統(tǒng)觀念中的賬房先生形象，他們?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營帶來了先進的財務(wù)理念，為企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持延展到了為企業(yè)創(chuàng)造價值中來。

一、我國首席財務(wù)官面臨的機遇和挑戰(zhàn)

會計是以貨幣為計量單位，對各種經(jīng)濟活動進行完整連續(xù)系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟效益的一個重要工具，又是經(jīng)濟管理的重要組成部分。“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”在我國經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展的機會面前，我國的首席財務(wù)官們可以在更寬廣的舞臺上發(fā)揮個人優(yōu)勢，借此機會提升國內(nèi)企業(yè)對首席財務(wù)官的認識，改變以往對財務(wù)人員的看法，在公司內(nèi)部提高財務(wù)部門的地位。

但是不可否認，我國的首席財務(wù)官的整體素質(zhì)距離國際標準合格首席財務(wù)官尚有一段差距，在很多方面應(yīng)向國外同行看齊。目前的狀態(tài)是新形勢一片大好，而人才素質(zhì)急需跟上。這也需要社會各界對首席財務(wù)官有足夠的重視和有意識的培養(yǎng)。作為首席財務(wù)官本身，自我提升是應(yīng)對挑戰(zhàn)的良方。

二、在公司治理中發(fā)揮的職能

1.首席財務(wù)官應(yīng)為企業(yè)全力實現(xiàn)價值最大化。財務(wù)管理職能是首席財務(wù)官的基本職能，通過對資金的運作和規(guī)劃實現(xiàn)企業(yè)目標。首席財務(wù)官的職能通過公司資金運動四個階段實現(xiàn)，即籌資、投資、運營和分配。具體來說就是成本控制、投融資管理、公司預算、稅務(wù)籌劃及外匯套期保值。財務(wù)部門無法像生產(chǎn)銷售和研發(fā)部門那樣以有形的方式為企業(yè)創(chuàng)造價值，但是財務(wù)部門是管理公司價值的地方，任何已實現(xiàn)或未實現(xiàn)的價值都會通過財務(wù)部門最終反映在財務(wù)報表上。雖然不如別的部門來的直接，但是首席財務(wù)官可以帶領(lǐng)麾下的財務(wù)人員采用各種看的見摸得著得財務(wù)手段創(chuàng)造價值。比如利用政府各項優(yōu)惠政策進行的稅務(wù)籌劃，借助金融衍生工具獲取資金的時間價值等。

2.風險管理。任何收益都是伴隨著風險而生的，每個公司都不可能消滅風險，只能通過一定措施合理規(guī)避和防范。首席財務(wù)官應(yīng)站在整體利益的高度上設(shè)計風險管理體系，利用財務(wù)信息和歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)判斷識別風險和潛在風險。在風險管理體系中，溝通是最重要的，公司內(nèi)部各個部門之間需要樹立共同的風險防范意識，才能使體系真正奏效。首席財務(wù)官不僅要把風險應(yīng)對方案的設(shè)計作為體系中重要的核心環(huán)節(jié)來做，還要在公司上下傳達一種風險意識，在普通員工中滲透員工是實現(xiàn)和支撐企業(yè)風險管理體系的基本構(gòu)成要素，在高層和首席執(zhí)行官面前提醒企業(yè)所面臨的是一個比以往更加開放而又變幻莫測的國際環(huán)境。首席財務(wù)官在風險管理體系中要時刻關(guān)注著公司活動中潛在的風險，并承擔著向董事會和首席執(zhí)行官匯報的職責。

3.企業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護。經(jīng)濟發(fā)展的同時也伴生了大量的信息，公司在各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)中都會形成信息，管理者和決策者利用這些信息對龐大的機構(gòu)進行治理。企業(yè)信息系統(tǒng)猶如企業(yè)的神經(jīng)，每個部門的信息通過神經(jīng)系統(tǒng)傳達至大腦（首席執(zhí)行官）。在大多數(shù)公司中，所有部門的信息都匯總到財務(wù)部門中，尤其是公司的全球化程度越高，越依賴于首席財務(wù)官的信息系統(tǒng)管理職能，因為每一個經(jīng)營單元都與財務(wù)有聯(lián)系。首席財務(wù)官通過對企業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，推動財務(wù)融入到業(yè)務(wù)中去，參與采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中。傳統(tǒng)的會計方法很難對整個企業(yè)短時間內(nèi)的業(yè)務(wù)及時作出評價，只有依賴建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)上的企業(yè)信息系統(tǒng)才能實現(xiàn)信息的高效傳遞和利用。

4.直接進入決策層，成為公司決策者之一。首席財務(wù)官不再只是公司的一般管理者，而是成為企業(yè)的決策者之一，在一些重大項目投資和貸款，甚至企業(yè)長期戰(zhàn)略制定中起著決定性的作用。身份的轉(zhuǎn)變和肩負責任的加重要求首席財務(wù)官要熟識本企業(yè)業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)流程、銷售方向、客戶信息、市場動態(tài)等非財務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識。過去財務(wù)的負責人只負責向決策者匯報過去的經(jīng)營信息和基于歷史數(shù)據(jù)上的財務(wù)建議，而首席財務(wù)官不再是報賬員也不是成本核算者，而是與首席執(zhí)行官一樣為企業(yè)發(fā)展構(gòu)思藍圖的人。在制定企業(yè)發(fā)展計劃中，首席財務(wù)官提供財務(wù)預測數(shù)據(jù)，提供財務(wù)支持，就計劃中涉及財務(wù)問題的步驟發(fā)表意見。作為決策者，把握的是整體和長遠，要求首席財務(wù)官要盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費用管理。如果首席財務(wù)官再關(guān)注諸如差旅費、招待費這種較成本而言微乎甚微的費用必將得不償失。

5.對股東和首席執(zhí)行官的高度責任感。現(xiàn)代企業(yè)制度中委托代理關(guān)系的存在是首席財務(wù)官制度誕生的根源，首席財務(wù)官受聘于董事會，代表股東對經(jīng)理層實施財務(wù)監(jiān)督。從這個層面首席財務(wù)官對公司股東負責，接受股東的委托監(jiān)督受托責任的首席執(zhí)行官的行為。而股東價值最大化是首席財務(wù)官的責任，股東是公司的投資者，他們的投資是希望能夠從公司的經(jīng)營中獲利，他們關(guān)注的自然是如何使自己投入公司的錢保值升值。

首席財務(wù)官作為決策層價值管理的一員在規(guī)劃公司長遠發(fā)展時，也應(yīng)該把股東的價值最大化融入到戰(zhàn)略規(guī)劃中來。“過去首席財務(wù)官只是向股東提供好的賬目，現(xiàn)在必須使他們的投資得到最大的增值”（John Schmoll，澳大利亞最大的零售集團Coles Myer的首席財務(wù)官）。

首席財務(wù)官在公司中發(fā)揮著充當首席執(zhí)行官堅強后盾的作用，但是在一些原則問題上首席財務(wù)官尤其要做到向首席執(zhí)行官說“不”。始終堅守道德底線，在一些重大問題上提醒首席執(zhí)行官的錯誤行動，為企業(yè)發(fā)展提出客觀冷靜的評估，避免企業(yè)出現(xiàn)“一把手說了算”的現(xiàn)象。在充滿浮躁情緒和泡沫經(jīng)濟的環(huán)境下，首席執(zhí)行官更應(yīng)該保持理性的心態(tài)，站在客觀的角度審視公司的決策，對首席執(zhí)行官的行為給出獨立中肯的財務(wù)意見。

6.提高自身素質(zhì)和財務(wù)團隊素質(zhì)。首席財務(wù)官的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該橫向和縱向發(fā)展。作為一個企業(yè)的首席財務(wù)官，本身的財務(wù)理論和實踐知識應(yīng)該相當熟練。國內(nèi)的首席財務(wù)官有些是注冊會計師或是ACCA，但總的來說還是比較落后的，畢竟在財務(wù)人才培養(yǎng)上多年來一直缺少高層次的培養(yǎng)機構(gòu)，只有近年才有部分高校獲得授予會計碩士的資格。橫向發(fā)展則是指首席財務(wù)官的身份需要和各個行業(yè)的人員打交道，涉及到相關(guān)知識包括信息技術(shù)、財務(wù)信息系統(tǒng)與ERP、投融資、經(jīng)濟學、經(jīng)濟法、國際商務(wù)、經(jīng)營責任與資產(chǎn)管理、行為學、外語等。

三、目前已經(jīng)取得的成績，展望未來

高端會計人才屬于廣義的領(lǐng)軍人才，首先，應(yīng)當具備的道德素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和能力框架事關(guān)會計事業(yè)發(fā)展全局和會計人才發(fā)展規(guī)劃的成敗。高端會計人才首先應(yīng)當強調(diào)政治素質(zhì)、政策水平、職業(yè)操守、高尚的人品、廣闊的胸懷、無私的奉獻、具有凝聚力和感召力以及把握全局的能力。其次，高端會計人才必須具備扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)、精通財會業(yè)務(wù)、熟悉市場規(guī)則，掌握金融、法律、內(nèi)部控制、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識，具有國際視野及參與經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策、把握行業(yè)發(fā)展趨勢、解決復雜經(jīng)濟問題的能力。再其次，高端會計人才應(yīng)當具備較強的組織協(xié)調(diào)能力，既有專業(yè)才干又有領(lǐng)導才能，具有多重復合性特征，要能夠妥善處理上下左右、國內(nèi)國際等方方面面的復雜關(guān)系。

雖然國內(nèi)的首席財務(wù)官們起步較晚，但是可喜的是在《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》和制定實施《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010－2020年）》（以下簡稱《會計人才規(guī)劃》）中，根據(jù)《會計人才規(guī)劃》，在未來期間至少要在以下若干方面實現(xiàn)重大突破：一是建立正高級會計師制度，使會計專業(yè)技術(shù)資格向著高端升級；二是修訂《總會計師條例》，全面提升總會計師的地位和作用；三是改革會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）制度，建立高級會計碩士專業(yè)學位；四是強化會計人員表彰制度，每年評選表彰全國會計先進工作者并授予“五一”勞動獎?wù)拢晃迨峭晟迫珖鴷嬵I(lǐng)軍（后備）人才制度，嚴格領(lǐng)軍（后備）人才的準入、過程培養(yǎng)和退出，使會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)成為長效機制和永久性政策措施。

這樣越來越多的高級財務(wù)人才將會涌現(xiàn)出來，這中間就有不少企業(yè)的首席財務(wù)官，他們既有專業(yè)才干又有領(lǐng)導才能，具有多重復合性特征，能夠妥善處理上下左右、國內(nèi)國際等方方面面的復雜關(guān)系。我們有理由相信我國首席財務(wù)官的素質(zhì)會逐漸與國際發(fā)達國家的同行們一致，在公司法人治理中發(fā)揮對應(yīng)的職能作用，與首席執(zhí)行官共同成為公司的管理和決策者。

（作者單位：廣西大學商學院）