淺談企業經營期滿時的會計處理

王玲

［摘要］ 本文主要闡述企業經營期滿時的會計處理方法。包括編制清算目的資產債表、核算清算費用、核算變賣財產物資的損益、核算債權債務、核算剩余股東權益等。

［關鍵詞］ 企業；經營期滿；會計處理

［中圖分類號］F234 ［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）15- 0017- 03

0前言

企業通過生產經營，到一定時間，企業的生產經營可能會終止，比如：企業營業期限屆滿；企業章程設立的生產經營目的已經達到；企業章程設立的生產經營目的無法達到；企業合并或者分立；企業違反國家法律、法規被依法撤銷等。當公司終止時，如果企業財產能夠償還企業債務，企業就進入非破產清算環節；反之，就進入破產清算環節。無論是非破產清算還是破產清算，企業的會計處理都不能再依據常規的會計核算所遵循的歷史成本計價、配比和權責發生制等會計原則。取而代之的應是清算價格和收付實現制等原則。現以企業經營期滿為例闡述企業清算業務的會計處理方法。

當企業生產經營期滿時，一般企業的債務均能償還，而且還存在部分剩余財產可供分配，這時企業應依據《公司法》、《全民所有制工業企業法》《中華人民共和國企業法人登記管理條例》和《外商投資企業清算辦法》等法律法規轉入企業非破產清算環節。

企業終止進入清算期時，應設置“清算費用”和“清算損益”兩個會計科目，用于核算企業的清算業務。前者核算清算期間發生的清算人員的工資、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和各項利息支出；后者核算清算期間所發生的收益和損失。其會計處理一般包括以下幾個步驟：編制清算日的資產負債表，核算清算費用，核算變賣財產物資的損益，核算債權和債務，彌補以前年度虧損，核算剩余股東權益，編制清算費用表、清算利潤表和清算結束日的資產負債表，最后歸還所有者權益。

1編制清算日的資產負債表

當公司進入清算時，應首先成立清算組，如有限責任公司由股東組成，股份有限公司由董事或股東大會確定的人員組成，然后公告通知債權人，繼而編制財產清單和清算日的資產負債表。

例：甲股份有限公司于２０１１年１０月８日經營期滿，經股東大會討論決議終止企業經營，于當日辦理清算事宜（公司無拖欠稅費事項）。公司編制了當日的資產負債表（以簡表列示），見表１。

2核算清算費用

甲公司在清算期間發生的清算人員的工資、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和各項利息支出均為清算費用，假設清算期為１０月８日至１２月３１日，清算費用見表２。

企業在清算期間發生的清算費用，歸集到“清算費用”賬戶，假設所有費用均以銀行存款支付。

借：清算費用 ２３萬

貸：銀行存款 ２３萬

3核算變賣財產物資的損益

企業在變賣財產物資時，按照取得的款項計入銀行存款賬戶，同時注銷企業的財產物資，差額作為企業的清算損益，假設甲股份有限公司財產物資變賣情況見表３。

（1）變賣原材料時：

借：銀行存款４０萬

清算損益２０萬

貸：原材料６０萬

（2）變賣庫存商品時：

借：銀行存款１６０萬

貸：庫存商品９０萬

清算損益７０萬

（3）變賣固定資產時：

借：銀行存款２６０萬

累計折舊 １２０萬

貸：固定資產３７０萬

清算損益 １０萬

4核算債權和債務

企業的清算組成立以后，應在１０日內通知已知的債權人，并于６０日內在報紙上至少公告３次，債權人應當在接到通知書之日起３０日內，未接到通知書的自第一次公告之日起９０日內，向清算組申報債權，逾期未申報者，即視為放棄債權。

例：截至２０１１年１２月３１日，甲企業的應收賬款１００萬元，和對方協商只能收回９３萬元；全部債務如數以銀行存款清償。

（１）收回債權時：

借：銀行存款９３萬

清算損益 ７萬

貸：應收賬款１００萬

（２）清償債務時：

借：短期借款２０萬

應付賬款５０萬

長期借款４０萬

貸：銀行存款 １１０萬

5核算剩余股東權益

企業在清算過程中，會發生相應的清算損益，在數額上等于清算收益減去清算損失和清算費用。如若取得清算收益，首先計算應上交的所得稅，而后核算分配剩余股東權益。

（1）結轉清算費用

借：清算損益 ２３萬

貸：清算費用２３萬

（2）計算清算損益（清算損益賬戶發生額見表４）

企業取得的清算收益＝８０－５０＝３０（萬元），轉入企業的利潤分配。

借：清算損益 ３０萬

貸：利潤分配３０萬

（3）計算應交納所得稅

應交所得稅＝３０×２５％＝７．５（萬元）

借：利潤分配７．５萬

貸： 銀行存款７．５萬

（4）計算企業剩余權益

剩余權益＝股本＋資本公積＋未分配利潤

＝６００＋７０＋３０＋３０－７．５＝７２２．５（萬元）

6編制清算結束日的報表

１２月３１日清算結束以后，企業應當編制清算費用表、清算利潤表和清算結束日的資產負債表，現以資產負債表為例（見表５）。目前企業的資產全部轉為貨幣資金（銀行存款），賬面余額為７２２．５萬元，其負債全部清償，余額為０，所有者權益余額為７２２．５萬元。

7分配剩余財產

企業在分配剩余財產７２２．５萬元，首先應分配給優先股２００萬元，分配時：

借：股本２００萬

貸： 銀行存款２００萬

優先股分配完畢后，其他權益全部分配給普通股，假設原來４００萬元的普通股４００萬股，每股面值１元，現在４００萬股的價值為５２２．５（７２２．５－２００）萬元，分配其余權益時：

借：股本４００萬

資本公積 ７０萬

利潤分配 ５２．５萬

貸： 銀行存款５２２．５萬

此時企業清算結束，公司注銷。

主要參考文獻

［１］中華人民共和國財政部．企業會計準則［Ｓ］．２００６．

［2］中華人民共和國財政部.企業會計準則——應用指南［Ｓ］．２００６.