淺析事業單位內部控制制度的建立和完善

羅慧群

摘 要:隨著現代管理的規范化、科學化,各行政事業單位為堵漏挖潛、增收節支、提高資金使用效益,內控制度越來越受到重視。本文首先闡述了內控制度的概念及其重要性,然后分析了事業單位內控制度方面存在的常見問題,最后針對這些問題對如何建立與完善內控制度進行了相應解決途徑的探討。

關鍵詞:事業單位內控制度重要性

中圖分類號:F23 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2012)06(a)-0211-02

近年來,事業單位腐敗問題時有發生,如何規范事業單位的管理,內控制度的建立和完善尤為重要。一套系統完整、合理的內控制度可以提高事業單位的管理水平和風險防范能力,保護國家財產的安全完整,減少甚至遏制經濟犯罪事件發生。

1 事業單位內控制度概念

內控制度是指事業單位為了提高會計信息,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制的方法、措施和程序。因為這個措施能使單位堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現一些錯誤行為。所以對其加以系統的規范使其成為一個完善的管理制度,可以促進事業單位能好的可持續發展。

2 行政事業單位內控制度存在的問題

2.1 內部控制制度缺少統一的指導性規范標準

目前,我國很難找到一套針對事業單位行之有效的內部控制指導性規范,也很少有事業單位結合自身的特點設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。財政部制定的財會[2001]41號《內部會計控制規范》,雖然原則上適用于行政事業單位,但剖析其設計思路主要針對企業,對事業單位的可操作性與適應性相對較弱。實際上大多數事業單位沒有形成一套書面的內部控制制度,只是用一般財經規章制度代替內控制度,憑經驗加以簡單控制,僅就其開支范圍、標準加以限制,對業務操作流程的控制過于簡單,出現問題時也缺乏統一的處置依據和標準。

2.2 管理者的內控意識相對淡薄

內控意識是內控環境中的關鍵內容,良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的保障。許多單位的領導缺乏對內部控制知識的基本了解,不知道對單位的有效管理可以依靠內部控制制度的制定和實施,僅僅在建立健全各科室的規章制度和上級對下級的管理考核上下功夫,或者對內部控制的設計僅停留于內部會計控制上,參與內控管理的也往往只是財務人員。單位的發展和決策的執行往往由領導一人說了算,“一支筆”審批現象比較普遍,重大事項沒有實行集體討論決策。

2.3 對財務與會計工作重視不夠

財務與會計的基本功能是核算與控制(或監督),但在實際工作中,許多單位的負責人僅僅把財會部門當成后勤部門,財務人員僅僅扮演“付款員”的角色,職工也認為只要有領導的簽字就能報銷,財務管理和監督的職能流于形式。有些事業單位甚至沒有專門設立財務部門和財務負責人,財務歸屬于辦公室分管。無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動,對單位重要決策的過程和結果均不了解。因而財務人員往往在審核憑證時,只看原始憑證是否合法,簽字是否符合規定,表面上合規合法就“付款”了,失去了監督的功能。

2.4 重視預算收支,忽視預算編制和績效評價

有些單位管理者認為單位內部財務管理就是從財政“要錢、花錢”的過程,對編制預算的重要性認識不足,每年編制預算時采取應付的態度,在實際工作中碰到問題了才跑財政,導致預算制行難度大。正是因為忽視了預算編制,因而形成了財務決策的隨意性,產生了管理上的松懈。也有些單位雖然編制了預算,但對預算資金使用效益不進行跟蹤評價,年底決算也沒有與預算相照應。即使跟蹤調查,也是流于形式總績效考核基本走走過場,從而使好多項目資金很難取得預期的社會效益。

2.5 內部控制制度的執行流于形式,缺乏有效的溝通渠道

有些事業單位只注重制度的制定,忽略了其執行情況和效果,導致內控制度走過場。對業務流程控制過于簡單,對一些問題處理僅憑經驗、靠慣例。內部控制制度只是“掛在墻上,說在嘴上”,沒有認真貫徹執行,發揮不出其應有的作用。領導指令的執行往往由領導層召開中層人員會議下達,或者由中層領導指示科室其他人員執行。這種信息的傳遞渠道,往往不能把管理層的真實意圖傳達到執行指令的普通職工,這樣造成上下溝通渠道的阻滯,也不利于反腐機制的設立。

3 建立與完善內部控制制度的幾條原則

加強事業單位內控制度建設,嚴格規范控制制度才能監督和約束事業單位的財務行為,防止錯誤和舞弊行為,保護單位資產的安全完整,它是及時制止和發現事業單位經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。因此建立有效的內控制度尤為重要。本人認為完善內控制度應遵循以下原則。

3.1 合法性原則

內控制度應符合國家有關法律法規和單位的實際情況,除此之外,事業單位在建立本單位內控制度時,還要全面考慮上級主管單位的特定要求及行業規范。

3.2 全面性原則

內控制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業務、并針對業務處理過程中的關鍵控制點,將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。從而使單位的每一項業務的運行都處在制度的規范下,最大限度地減少人為主觀因素的干擾。

3.3 崗位責任制原則

我國《會計法》對單位財務人員的崗位設置、崗位分工都有嚴格的規定,事業單位應按此規定做到不相容崗位相分離。確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

3.4 成本效益原則

嚴密的內控制度,可以有效的防范錯誤或舞弊的發生。但建立內控制度是需要付出一定的成本,由于按要求設立崗位分工制度,相應就會增加單位的用工成本。因此完善內控制度要遵循成本效益原則,其成本不能超過錯誤或舞弊可能造成的損失和浪費,否則將是得不償失的。

3.5 適時性原則

內控制度是一個動態的過程,不是僵死的教條,要隨內外環境的變化而變化,單位要與時俱進地對制度進行修訂和完善,使之更好地發揮監督和控制作用。

4 完善事業單位內控制度的建議

近幾年來我國正逐步加大對事業單位的改革力度,我認為完善事業單位內控制度應當符合我國事業單位改革的方向,結合事業單位的特點可以從以下幾個方面入手。

4.1 完善單位的內控環境,提高單位領導和職工的素質

內控環境的重要內容之一就是事業單位的法人治理結構,單位領導層通過實施內控,使內控制度成為單位之“法”,任何人都必須遵循,不得凌駕于它。

4.2 建立良好的內部控制體系

第一,建立以“防“為主的監控體系,在業務處理的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,重要業務實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二,建立以“堵”為主的監控防線,即在財務部門常規性的工作基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,配備一個責任心強、工作能力全面的人員擔當此責,并將監督結果直接反饋給財務部門的負責人。第三,建立有效的以“查”為主的監督防線,即成立一個以直接歸上級主管部門管理并獨立于被審計部門的內審部門。通過內部常規稽核、離任審計、監督審查等手段實施內部控制。

4.3 強化內控的事后控制力度

加強事后控制,使單位及時、順利克服各種困難,解決問題、渡過難關,以實現單位的最終目標。浙江省臺州市衛生局把對直屬單位的每年財務檢查列入常規性工作,和對直屬單位的年終考核結合起來,并成立了內審小組,分析結果形成的原因,考核并作出評價、落實獎懲,找出存在的弱點和隱患,及時反饋給單位。過幾個月再進行回頭看,進而達到對單位內控制度有效性的評估,從而對發現問題、防范和化解風險起到重要的作用。

總之,我們必須充分意識到當前建立和完善事業單位內部控制制度工作的緊迫性,要建立健全的內控制度并有效進行,就必須強化事業單位的內審工作,使之規范化和制度化,這樣才能促進事業單位可持續健康發展。

參考文獻

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