上市公司會計信息失真的原因及對策研究

趙士文

摘要：上市公司會計信息是投資者、債權人及其他與公司有利害關系的各方進行經濟決策的重要依據，同時，也是國家進行宏觀經濟調控的依據。目前中國上市公司會計信息存在的突出問題是信息披露的失真。會計信息的失真損害了投資者的利益，不利于資源的優化配置，危害了經濟健康、快速地發展。必須進一步明晰產權制度、健全法律規章制度、完善外部監督機制，以保證會計信息的真實性。

關鍵詞：上市公司；會計信息失真；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0086-02

會計信息、尤其是上司公司的會計信息，已成為矚目的公共產品，會計信息質量的高低不僅僅關系一家公司及其利益相關者，而且會影響到國家現代企業制度建設的成效和整個資本市場的建設，甚至觸及到國家經濟秩序和社會穩定。而由會計信息失真所導致的造假事件頻頻出現，引發投資者對上市公司的信任危機，束縛上市公司在資本市場中的融資能力，減少企業的資金流入，嚴重阻礙上市公司的長遠發展。

一、會計信息失真成因分析

（一）產權制度不完善是會計信息失真的根源

會計信息與產權有著天然的內在聯系。會計作為一個信息系統和決策支持系統，其主要目的就是在會計準則的規范下提供有助于經營和財務決策的會計信息，從而促進社會經濟資源的有效配置和社會經濟利益的合理分配。會計對產權的貢獻是與生俱來的，并始終是產權思想的忠實隨從，其產生、發展和變更的根本使命在于體現產權結構，反映產權關系，維護產權意志。會計信息具有界定、維護產權關系和體現各個產權主體平等權益的重要職能，同時，產權關系與產權制度又對會計信息的揭示具有巨大影響甚至決定作用。

但是，在經濟轉型中，中國企業特別是國有企業普遍存在產權關系模糊的問題。從產權關系來看，中國國有企業實行的是全民所有制，公共財產屬于人民，人民委托國家來行使其財產權力，具體則由國務院國有資產監督管理部門及地方各級國有資產監督管理部門來行使，它們履行出資人的義務，監督企業的經營管理活動。這一關系事實上會造成產權關系模糊，必然會使得一部分企業處于內部人控制下。在內部人控制下，會出現當企業會計行為的價值取向直接受制于經理人的利益偏好時，會計核算和監督不是以兼顧利益集團為核心，而是以經理人為核心。

（二）法律不健全是會計信息失真的關鍵

涉及上市公司會計信息保證的法律有：《刑法》、《民法》、《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《股票發行與交易管理暫行條例》等等。中國目前的法律責任主要有三類：行政責任、民事責任和刑事責任，這三種法律責任性質不同，承擔責任的方式不同。會計信息失真的法律責任承擔方式：一是行政責任。《會計法》中的行政責任規定對于企業中的國家工作人員有較強的約束力，而對于外商企業和民營企業來講是無法直接適用行政處分的，因為其管理人員和工作人員都不是國家工作人員。二是刑事責任。《會計法》中刑事責任的規定一般都比較概括，雖然明確規定了違反該法構成犯罪的應當追究刑事責任，但是對于在什么情況下會構成刑事犯罪規定的不夠明確，同時，對于構成刑事犯罪量刑的規則以及承擔刑事責任的方式等也沒有做具體的說明。三是民事責任《會計法》的“法律責任”內容基本上是對行政責任和刑事責任的規定，民事責任的內容相對較少。因此，在實際工作中，由于對違反會計法規的打擊力度偏弱，處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大經濟或政治利益與低廉機會成本所形成的強烈反差，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規于不顧，從客觀上縱容了會計造假，也是中國會計造假泛濫的一個重要原因。

（三）社會審計監督不到位是會計信息失真的癥結

中國的社會審計監督領域主要存在以下問題：（1）執業水平和執業質量低下。中國注冊會計師制度起步較晚，使得人員結構出現老齡化和年輕化并存的局面。老同志的經驗豐富，但多是計劃經濟時代的產物，難以適應新事物不斷出現的新時代。年輕同志擁有豐富的會計、財務、金融、經濟法、稅法及企業管理方面的知識，但是其經驗明顯不足。從而導致注冊會計師的執業水平低下和執業質量低下。（2）不正當競爭現象嚴重。目前中國會計市場，存在嚴重的不正當競爭現象，具體表現在：一是行業壟斷、地區壟斷嚴重。一些行業主管部門、地方政府與其原來所興辦的會計師事務所之間存在“藕斷絲連”的聯系，他們會將其所管轄企業的年度會計報表審計、股份制改組審計等業務交給這些事務所。在這種情況下，被指定的事務所難免不能保持應有的獨立性，他們往往聽命于行業主管部門和地方政府部門。二是低價承攬客戶。低價的審計收費使得一些事務所在實際進行審計時，必須考慮成本，于是該執行的審計程序不執行。從而導致會計信息失真。（3）監管不到位。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。正因為財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性，導致各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。

二、會計信息失真治理對策

（一）完善產權制度

明確地界定產權關系是順利開展會計工作的前提條件。明確了產權關系，才能激勵股東追求股東收益最大化，才能促使各方加強對會計信息的監督，進而形成真實的會計信息的需求實體。由于國家對國有企業法人財產經營進行直接干預和支配，使企業法人獨立的財產權利難以得到保障，因此，必須把兩權分離，使國家所有權分離為國家的最終所有者，對國有企業的國有資產及其權益進行所有管理。企業合法的財產包括資源轉讓和交換獲得的收益都應該受到國家法律的保護。反之，如果產權不穩定或容易受到損害，交易成本的提高和沖突的發生都將導致經濟秩序混亂，從而降低整個國家的經濟效率。因此，應建立一個保護產權的法律框架，完善與產權保護相關的法律制度。

（二）完善會計法律體系

會計法律體系是會計工作的指導原則，對會計信息的質量起到至關重要的作用，“國家有關部門要對違反會計法規和法律責任的情節和界限做出詳盡的規定，完善法制約束，會計人員就會自覺的學習各項會計法規，從而避免會計信息失真。”[1] 盡快完善會計法律體系，對解決會計信息失真問題具有重要意義。

1.完善《會計法》。《會計法》是指導會計工作的基本法律，是其他會計法規、規范制定的依據，應從如下幾個方面完善：一是應將會計誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強全社會的會計誠信意識和法律觀念。二是應該加強對會計造假者承擔法律責任的規定，特別是明確其應承擔的民事賠償責任。雖然，新《會計法》明確規定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰，并規定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業財務會計報告條例》等對會計造假、會計信息失真打擊力度明顯偏弱。

2.修訂《企業會計準則》。會計準則和會計制度的質量高低是決定會計信息質量高低的最直接和最根本的因素。會計準則主要解決會計要素的確認和計量問題，會計制度主要解決會計要素的記錄和報告問題。兩者相輔相成，共同決定會計信息的質量。可以從下面幾個方面修訂《企業會計準則》。一是修訂準則時，應當考慮到，最終制定的會計準則應對未來會計環境變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。二是要對企業的會計核算和信息披露進行嚴格規范，應盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法并對會計政策選擇方面規范的更加具體，以減小會計政策選擇的空間，要明確各種處理方法的場合，從而減少會計人員人為估計判斷的范圍，以預防會計信息的失真。三是加快制定和出臺新的具體會計準則，針對中國特別是上市公司容易出現的問題的準則加以規范。四是對于準則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，以免給準則的使用者造成誤解。五是由于會計準則具有經濟后果，準則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團的正當利益，制定者應具有廣泛的代表性。

（三）完善外部監管制度

為了保證會計信息的真實與可靠，必須建立一種企業對外部提供會計信息的約束機制，實現會計信息的外部監督，即接受國家與社會的監督。“會計信息失真的治理離不開社會各界的齊抓共管。”[2] 國家監督是指財政、審計、稅務機關代表國家對企業會計實施監督，即指政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會計信息。各企業必須依照法律及國家有關規定接受財政、審計、稅務機關的監督，如實地提供會計資料和有關情況，不能拒絕、隱匿、謊報、虛報會計信息。對弄虛作假，提供不真實會計信息的行為要嚴肅處理，情節嚴重的要追究刑事責任。

社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。引入社會審計后，注冊會計師可以利用其智力優勢，主動服務于私營企業，在幫助其健全內部控制制度、代理記賬、稅務代理、培訓財會人員及對重大經濟決策和主要投資項目、生產項目等的實施進行論證諸方面為私營企業提供會計咨詢和會計服務，對規范私營企業會計行為、提高管理水平將起到重要作用。

由于國家監督是依法對各單位進行強制性的行政監督，社會監督是以其特有的中介性和公正性所進行的監督，上述兩種監督形式及其結果得到法律認可，具有很強的權威性、公正性，因此國家監督和社會監督的有效開展，可以有效地保證各單位的經濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內部會計監督存在的種種不足，或者說國家監督和社會監督是對單位內部會計監督的一種再監督。

總之，針對上市公司信息失真所存在的問題，進一步明晰產權制度，健全法律規章制度，完善外部監督機制，才能更加有效地規范、約束上市公司的會計信息，確保會計信息的真實性，以確保上市公司的合法、有序運營。

參考文獻：

[1]褚瑩.論中國上市公司的會計信息失真[J].江蘇經貿職業技術學院學報，2011，(1).

[2]杜艷秋.會計信息失真的原因及對策[J].現代商業，2011，(36).[責任編輯 陳丹丹]