村集體會計工作的調查研究

杜燕玲

【摘要】近年來，隨著國家新農村政策的出臺及國家對“三農”工作的重視，農村建設正面臨著一個巨大的歷史機遇。農村經濟的發展對村集體會計工作提出了更高的要求，村集體的會計工作作為農村財務管理工作的重要組成部分，關系著廣大農民群眾的切身利益，也關系著黨和政府的信譽，關系著農村的穩定和發展。據了解，由于當前村集體會計工作仍然存在種種問題，因此，如何進一步規范和完善村集體會計工作，不僅是當前新形式下會計管理工作的必然要求，也是促進農村經濟改革和發展的一項重要內容。

【關鍵字】村集體村民自治會計核算會計委托代理制度

“三農”問題關系著國家的發展和社會主義的建設，一直以來都受到黨和國家的高度關注。近年來，隨著農村經濟的發展，村集體的會計工作在農村經濟的發展中起到了越來越重要的作用，但目前村集體會計工作仍存在一些不足，不能適應新形勢的需要。因此，面對農村集體會計工作的實際情況進行調查，了解村集體會計工作的現狀，對加強和規范村集體的會計工作具有重要的意義。本文即在筆者等人的實地調查的基礎上，對此進行研究。

一 村集體會計工作的調查背景

1．村集體經濟組織和村民自治組織的概念及職能

在現實生活中，村集體經濟組織和村民自治組織的概念經常會混淆不清，模棱兩可。因此，研究村集體會計工作，首先有必要明確村集體經濟組織和村民自治組織的基本概念。

農村集體經濟組織是農村以家庭聯產承包責任制為基礎的農業雙層經營體制中統一經營層次的主體，是農民在農村改革過程中，創造性形成的以土地等生產資料的集體所有為基礎的新型集體經濟組織，具有兩個基本特征：一是這種組織是建立在集體所有制基礎之上，二是其組織范圍是在一個村落社區內。第一個特征是原則性說明；第二個特點則指出村集體經濟組織的權限范圍是本社區全體村民，這使它區別于專業性合作經濟組織、供銷合作社等組織形式，與專業協會更是不同。

村民自治制度是推進農村基層民主的一項基本制度。當前村民自治組織的具體形式主要是村民委員會。根據《中華人民共和國村民委員會組織法》總則第二條規定：“村民委員會是自我管理、自我教育、自我服務的群眾性自治組織，實行民主選舉、民主決策、民主管理、民主監督。”

村民委員會辦理本村的公共事務和公益事業，調解民間糾紛，協助維護社會治安，向人民政府反映村民的意見、要求和

＊ 本文系福建省大學生創新項目“村集體會計工作的調查研究”成果之一

提出建議。而村集體經濟組織是村管理和經營的組織，是負責集體資產管理經營等經濟事務的經濟性組織。由此可見，二者是不能相互代替的，但現實生活中人們卻常常將二者混為一談，村集體經濟組織與村民委員會也往往無法分開，本文筆者所研究的村集體主要指村集體經濟組織，但也不嚴格區分。

2．村集體會計工作的調查意義

第一，有助于推進村集體會計工作的調查。近年來，隨著農村集體財務管理規范化建設的推進，農村集體財務管理工作取得了明顯成效，但一些地方村級財務管理不規范、制度不健全、核算不準確、公開不完善、監管不到位等問題仍不同程度存在。而為適應社會主義新農村建設的需要，推動農村集體財務管理和監督規范化、制度化，農村集體經濟組織會計制度建設的任務刻不容緩。因此，對村集體會計工作的調查研究更具有現實意義了。

第二，有助于規范村會計工作，使會計工作有序進行。隨著經濟的發展，農村的生活水平也在不斷地提高，落實農村會計核算和監督是當前新農村建設的重要任務之一。這就是要求村集體規范財務上的管理，健全財會制度，合理監督會計工作，規范財會人員專業資格。有利于奠定農村和諧穩定發展基礎，有利于深化農村黨風廉政建設提供制度保障，有利于促進社會主義新農村建設。

二 村集體會計工作的現狀—基于問卷的實地調查

筆者與其他五位同學組成了調查組，走訪了福建泉州、龍巖、莆田等三個地區的十四個村集體，以問卷和訪談的形式對村集體會計工作情況及存在的問題進行了調查，調查的對象主要包括村書記、村主任和村會計及村民。

1．調查問卷的基本情況

本次問卷調查的結果如下：

（1）各村都實行了“村賬鎮管”模式，因此各村均未設會計人員，每村僅設一到兩名報賬員（兼出納），14個村共設報賬員14名，其中，男性8名，占57.14%；女性6名，占42.86%。男性比例略高于女性。

（2）報賬人員的年齡情況：25～35歲的3人，占21.43%；35～45歲的5人，占35.71%；45歲以上的6人，占42.86%。報賬員的年齡總體偏高。

（3）報賬人員的學歷情況：中專或高中的學歷的13人，占總人數的92.86%，沒有本科學歷以上的報賬人員，有的甚至沒有財務專業的背景。報賬員的文化水平都比較低。

（4）報賬人員中，只有2人持有會計從業資格證，占14.29%，其余的12人沒有會計從業資格證，或者證書已過期。

（5）調查了解到，鄉鎮有組織會計人員進行后續教育，但是大部分人不夠重視，所有報賬人員中僅有2人進行再教育，僅占14.29%。

（6）報賬人員在村集體中工作的年限均較長，其中，有7人從事村會計工作年限超過10年。

（7）村集體的財務信息一般都是定期公開，報賬員每月25號左右到鎮里報賬，次月的4號公布財務收支信息。財務信息的公布方式，主要在村務公開欄中公布或者上傳到世紀之村（網站）公布。

（8）村集體會計核算的方式，村里不做賬，由鎮里成立核算中心，統一由鎮里會計人員分管村里的賬務。

（9）村集體的監督方式和監督人員形式多樣，主要由村委會、村民等組成的理財小組、監督小組、老人會、理事會、婦女協會對村里的賬務收支進行監督審核。

（10）調查中發現村集體的財務管理工作還存在以下問題：有些村經濟較落后，村里收入來源少，上級撥款少；財務管理方法落后，會計人員接洽新事物的機會少；財務人員素質低：資金使用麻煩，程序煩瑣；存在“白條”現象（村默認）。

（11）對由鎮代理會計集中核算的做法，93%的報賬員還是認可的，他們認為這樣會計人員的作量會比較少。他們認為鎮代理會計集中核算的優點是收支平衡、資金不容易流失、管理比較規范、報賬員工作量減少；缺點是程序煩瑣。

2．調查中發現的問題

通過上述調查可知，目前，的村集體會計工作存在一些問題，具體如下：

（1）會計核算不夠到位。在調查中發現，各村采用“村賬鎮管”的模式，村里不設會計，只設報賬員或者出納，在現有的情況下，鎮級會計核算中心人員一人分管多個村的賬目，只是單純地做賬，負責村里簡單的會計工作，而村里的賬都是由鎮里的會計人員統一管理的，沒有一套系統的會計核算方法。

（2）會計人員綜合素質較低。村里報賬員的學歷偏低，幾乎是中專或高中學歷，絕大部分沒有持有會計從業資格證，也沒有進行再教育，接受的會計信息較落后。并且大部分村集體的會計工作都是由一些原有的農村會計人員、鄉鎮財政所或農經站的員工承擔，沒有進行嚴格的選拔。

（3）村民自治意識不夠。在與村民的溝通交流中發現，許多村民不清楚村里的財務情況，很少關心了解村里的會計工作，甚至有的人從未過問過。在我國，村是一個自治組織，但村民大都依賴于政府，村民集體觀念、民主意識十分淡薄，從而無法協助或監督村集體會計工作的有效進行。

（4）資金匱乏，審批煩瑣。村集體的資金收入主要靠上級撥款，另外靠房租、地租、礦山開采、水庫漁業、林木種植等可獲得少許收入，僅靠上級有限的補助資金無法保障各項經費。村里可運用的資金少，沒有穩定的資金保證，大大降低了工作人員的積極性。有些村里修路搭橋都是要靠村民共同集資才可完成，部分村里是入不敷出。在資金支出上，每筆款項的支出需向上級申請，層層審批，程序煩瑣，時間冗長，往往錯失了資金運用的最佳時機，在一定程度上影響了財務管理的有效運行。

（5）賬目查詢麻煩。村里的賬目由鎮統一核算管理，村里想要檢查明細賬的去向需到鎮里查詢，程序煩瑣。

（6）監督審核不到位。村里設有理財小組、監督小組等，其成員大都是村里有名望的老人和村干部組成，監督的力度不夠，不能發現賬務存在的實質問題并且不能有效地進行事前、事中和事后的監督。村民也極少關心村里的資金流向，很難對村集體的會計工作進行監督。

（7）財務信息公開不夠透徹。村務公開流于形式。村集體的財務信息會定期地在財政網站上和村務公開欄公布，公開的目的大部分是為了迎接上級等的檢查。雖然定期將財務收支情況公開，但是在網上和公開欄上我們發現公開的內容不具體不詳細，比較空洞，村民不易看得懂。

三 對農村會計集中核算制的分析

通過調查得知，現在農村采取的是農村會計集中核算制。農村會計集中核算制是在保持農村集體原有的資產所有權不變的前提下，將農村集體組織的財務活動交由鄉鎮政府代理核算與監督的一種模式。由于推廣力度不夠，現在福建省村集體的會計核算普遍實行村賬鎮管的模式，“村賬鎮管”是農村會計集中核算制的一種方式之一。所謂“村賬鎮管”，就是指各行政村不再設置會計和財務人員，由鄉鎮政府成立會計服務中心（或依托于各鄉鎮的財政所、農經站等），對村級財務實行賬錢雙代管。會計服務中心統一向社會公開招聘會計人員，采用進駐或集中的方式為屬下各村記賬，各村只設報賬員，對村級賬目實行定期統一報賬。但在調查中我們發現，“村賬鎮管”的模式在實施的過程中并沒有建立一套系統完善的制度框架來保證這個模式的長期有效運行，并且在實際工作中存在許多潛在的風險。

1．沒有強有力的法律依據作為支撐

《村民委員會組織法》規定，農村基層組織不屬于行政主體的范疇，它本質上是一個自治的組織。村民有權進行民主決策，民主管理村里的一切事務。也就是說，村級委托鄉鎮的會計代理中心進行代理記賬核算，是在堅持村級財務和集體資金所有權不變、使用權不變、審批權不變、監督權不變的前提下，由村民主決策下的一種自愿行為。但是，目前的農村會計集中核算，是在政府的主導下推行的，村集體基本上沒有選擇的權利，只能被動接受，這種帶有強制性的一刀切的行為，實際上是與村民委員會組織法的有關規定相沖突的，是缺乏強有力的法律支撐的。

2．委托代理制度結構不健全

“村賬鎮管”這一委托代理模式是鄉鎮政府推動的一種自上而上的政府干預行為。在這種模式下，我們應當關注鄉鎮政府的委托代理行為是否有經過村民的集體協議，并且這一行為是否是村民的真實意思的表達。但是在實際中，村民對這制度并沒有很好的了解，并且不能合理地參與到這一治理模式中去，這無疑是一種損害村民切身利益的表現，村民對財務的信息知之甚少或者一無所知，從而使得村民監督的力量變得十分薄弱，甚至變為空談。

3．重視會計核算，而忽略財務管理

村集體由鎮代理做賬，一定程度上完善了以前農村會計業務處理不及時，不當等問題，增強了會計核算水平，提高了會計核算的時效性，發揮了積極的作用。但是，村集體會計工作的職能不僅僅只負責會計核算，還有一項重要的職能是對村集體資產進行財務管理。這種財務管理，既包括對集體資產的安全管理，如防止集體資產被貪污、挪用、損壞、揮霍浪費、無償占有、變賣等，又包括對集體資產利用的管理，要充分發揮集體資產的利用效率，實現集體資產的保值，增值。農村會計集中核算，可以發揮監督職能，在一定程度上實現對村集體資產安全的管理，但是，代理會計人員無法對村集體資產進行有效的營運管理，原因有三：一是代理記賬的會計人員不是村民，他們缺乏對村集體資產營運管理的積極性；二是他們基本上局限在會計中心做賬，缺乏對村集體資產的了解；三是他們的主要職責是對村集體會計進行核算和監督，而不是對村集體資產的營運進行管理。而對于村集體來說，實現村集體資產的保值和增值，更加符合村民的利益，如果會計工作無法在這方面對發揮積極作用，那么這種制度設計是存在缺陷的。

四 村集體會計工作改進的方法和建議

1．不搞“一刀切”，因地制宜實行會計委托代理工作

委托代理制度本身是建立在雙方自愿的基礎上的，當雙方對委托代理的事項達成一致意見時，所簽訂的委托代理合同（協議書）就開始產生法律效率。農村經濟管理部門與會計管理部門應按職責分工，監督指導村集體經濟組織和村級財務會計委托代理機構依法辦理各項代理服務，把“保障農村村民實行自治，由村民群眾依法辦理自己的事情，發展農村基層民主”作為前提，根據每個村集體的經濟狀況，通過對各個村的資產負債的大小進行評估后統一分類。對于較富裕的村集體，則把村里的財務工作由村集體自行聘請擁有會計從業資格證的會計人員，或者選拔人員由鎮統一的進行培訓后參加會計考試取得會計從業資格后負責；對于相對落后的村集體則可以實行多個村集體聯合成立財務管理委員會，或者聯合聘請具有會計從業資格的會計人員負責會計工作。

2．建設一支高素質的財會人員隊伍

培養高素質的會計人員是做好村集體組織會計工作的關鍵。實行財務人員持證上崗制度。通過公開招聘的方式，由政府牽頭選拔一些經驗豐富、基礎好、精通業務的專職會計人員或者從高校選聘合格的大學生村官擔任會計人員。對已在崗的無證會計人員要限期取得會計從業資格證書，達不到要求的堅決辭退。嚴格實行財務人員分工制度，明確各人崗位職責。對現在的會計和報賬人員進行輪訓，提高村財務人員的業務水平，定期進行再教育以及加強其他會計信息和農村管理制度的培訓和交流。

3．加強對各村會計工作的審核與監督

第一，村民監督。通過民主程序產生民主理財小組實施監督，民主理財小組可以通過定期或不定期的方式對村里的財務進行監督。定期的監督工作是民主理財小組，督促村集體每月或每季度一個具體時間，公布賬目，報送報表，對當期的會計資料進行檢查審核，反映有關財務問題。不定期的監督工作主要是對個別的村集體的重大經濟活動進行的監督。

第二，社會監督。在征求村委會的同意下，聘請對家村情況比較熟悉、對國家政策、法規比較了解的、具有相應資質級別有注冊會計師及會計師事務所對各村的財務工作進行審計，對村集體會計工作的監督進一步進行深入和細化，協助會計師事務所工作。

第三，國家政策支持及政府的監督。民主監督雖然能在一定程度起到財務監督的作用，但是缺乏有效的權力和政策的依托，村級管理者的權力依然過于強大。在缺乏各種有效保護情況下，會使村民怠于行使自己的監督權力。因此，國家應有強有力的法律依據作為保證，并以政府監督為支撐，雙管齊下，才能使農民財務監督有法可依，有序進行。

4．加大財務公開力度，提高財務工作透明度

實行村會計委托代理制度要求村集體定期對村財務信息進行公開，并確保村務公開落到實處。大力推進規范化管理，實行民主理財和財務公開，凡是村集體經濟組織的重大事務、涉及農民利益的事項、群眾普遍關心及信訪反映出來的重大問題，都應當采取合理的方式，以規范的程序向全體村民全面公開。保障村民對村賬務管理的知情權、表達權、參與權和監督權，真正做到民主自治和民主管理。

5．加強集體財務管理，提升集體資產的利用效率

了解集體資產的增減變化和保值情況，如村集體的土地、房屋等，防止集體資產的流失。定期對村集體資產開展全面的清查、核實工作，建立年檢制度，保證集體資產賬實相符、完整安全。村集體應設專人對集體資產進行管理、審核和監督。加強集體財務管理，嚴格規范集體資產的使用的情況，合理利用集體資產，發揮其利用的空間，提高集體資產的利用效。

參考文獻

［1］馬紅光.村集體經濟組織與村民自治組織的分合關系［J］.經濟研究導刊，2011（14）

［2］張維新、任捍東.村集體經濟組織會計核算思考［J］.財會通訊，2011（7）

［3］秦衛星.農村會計核算的現實困境與應對策略研究［J］.時代金融，2011（10）

［4］孫向華.淺析提升農村會計人員素質的途徑［J］.林農業，2011（9）

［5］武亞新.淺談我國農村會計委托代理制的問題與對策［J］.致富時代（下半月），2010（2）

［6］路風華.農村會計管理體制存在的問題與對策［J］.經濟師，2010（9）

［7］王少華.如何做好新形勢下農村會計管理工作［J］.會計理論與實務，2010（6）

［8］褚建坤.加強農村會計工作的思考［J］.農業考古，2010（6）

［9］王玉偉.淺析提高農村集體資產管理對策研究［J］.科學之友（下旬刊），2012（2）