淺議增值型內(nèi)部審計理念在高校技術(shù)物資集中采購中的應(yīng)用

馬西牛

【摘要】增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新理念，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少。本文以高校技術(shù)物資集中采購為例，從提升高校技術(shù)物資采購審計工作的效率和效果出發(fā)，探討新形勢下增值型內(nèi)部審計理念在高校技術(shù)物資集中采購中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計高校技術(shù)物資集中采購應(yīng)用

高等學(xué)校技術(shù)物資主要是指為教學(xué)科研提供服務(wù)的各類物資，是教學(xué)科研的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校的經(jīng)費主要來源于國家教育撥款，高校的所有物資采購應(yīng)當全部納入政府采購的范圍。目前，高等院校的各類物資采購逐步納入政府采購的范圍，但由于政府采購制度在我國起步較晚，相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購特別是技術(shù)物資政府采購工作目前還存在一些問題，因此，加強高校技術(shù)物資集中采購審計具有十分重要意義。

一 高校技術(shù)物資集中采購中存在問題

1．政府集中采購的范圍問題

長期以來，政府機構(gòu)在組織高校所需物資采購時，把重點放在使用量大、技術(shù)指標單一的教學(xué)儀器設(shè)備采購方面，而對大批量圖書資料、大宗辦公用品、計算機校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購關(guān)注較少，對于高校技術(shù)物資的采購關(guān)注更少。高校技術(shù)物資指標復(fù)雜，有些性能指標精度要求高，渠道相對單一，而政府部門采購人員由于對某些專業(yè)技術(shù)指標缺乏了解，加上采購前與使用單位溝通較少，導(dǎo)致在具體操作過程中忽視高校的實際要求，單純依據(jù)上報的技術(shù)指標購買，導(dǎo)致采購到的技術(shù)物資指標與學(xué)校實際需要的指標存在一定的差距。

2．政府集中采購的合同簽訂問題

在高校技術(shù)物資采購中，部分經(jīng)銷商在中標后不著急簽訂供貨合同，草簽一個協(xié)議就開始實施。如果在供貨期限內(nèi)發(fā)生糾紛，對于責任承擔以及風險問責無法界定。在技術(shù)物資采購工作中經(jīng)常會遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷商也不著急結(jié)賬，甚至合同都沒有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡單的購置行為，對高校不會產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項目，將使高校處于風險中，而且無法問責。

3．政府集中采購的采購價格問題

價格是采購工作在保證質(zhì)量的前提下關(guān)注的焦點。政府采購因為是批量采購，采購成本低，價格相對要便宜一些，學(xué)校期望通過政府采購的方式達到采購成本最低的目標。在實際采購中，由于選擇供應(yīng)商不合理，有時同一生產(chǎn)廠家、同一品牌、同一型號的某些商品，政府采購的價格比學(xué)校自己采購的價格要高一些，造成政府采購的價格與學(xué)校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應(yīng)商非常重要。因為在保證質(zhì)量的前提下，價格是關(guān)鍵，學(xué)校對政府采購的價格滿意，能從政府采購中真正得到了實惠，才能保證政府采購工作順利進行。

另外在高校物資集中采購中，政府部門招標后對物資設(shè)立了最低采購價格，在此基礎(chǔ)上供應(yīng)商還有更低的價格。供應(yīng)商的價格在政府采購目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購價格是定期發(fā)布的，在一定時間內(nèi)存在相對滯后的情況，這也是政府采購價格比市場價格要高一些的原因。在此期間，供應(yīng)商是很愿意把低價格的物資供應(yīng)給采購方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實際成本，于是就會與高校協(xié)商，合同按照政府采購價格，結(jié)算按實際發(fā)生額計算。對于此，如果買賣雙方站在一起，國家所規(guī)范的市場秩序就會被打亂，實際損害的是國家利益，同時損失的還有整個行業(yè)的有序競爭。

4．政府集中采購的采購周期問題

隨著高校的擴招，對技術(shù)物資的需求與日俱增，對采購的完成時間要求加快，出現(xiàn)政府采購周期長與高校對所需商品和服務(wù)時間要求緊的矛盾，常常導(dǎo)致一些高校對政府采購積極性不高。對政府采購方面而言，為了保證采購質(zhì)量，往往在全面準確掌握各高校所需技術(shù)物資采購相關(guān)信息后再進行采購，政府采購活動的時間一般滯后造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時供應(yīng)。

在高校技術(shù)物資集中采購過程中，很多學(xué)校使用部門對供貨周期產(chǎn)生不滿情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時供貨。在實際采購過程中，大部分技術(shù)物資的供應(yīng)是需要時間備貨的，所以供貨周期長。在購置的技術(shù)物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時間。政府采購周期

長，不能及時滿足學(xué)校對所需商品和服務(wù)的時間要求。高校技術(shù)物資采購的過程，包括價格咨詢、談判、競價、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請到供貨，一周的時間非常緊張。《中華人民共和國政府采購法》規(guī)定，公開招標應(yīng)作為政府采購的主要方式，招標的過程則更長一些，采購周期一般長達三個月。

二 增值型內(nèi)部審計理念在高校技術(shù)物資集中采購中的應(yīng)用

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念，源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，價值增值（value-added）是修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA 1990年發(fā)布的《內(nèi)部審計師職責說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”提高到“增加價值和改善經(jīng)營”，其中增值是核心。這標明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為內(nèi)部審計活動的新理念。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，注重的內(nèi)容側(cè)重于監(jiān)督；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計理念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。同時傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議直接給組織增加價值。

內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部控制過程中的一部分，可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、節(jié)約教育成本為高校增加價值。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)物資集中采購中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計理念，就是通過內(nèi)部審計監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購工作嚴格遵守集中采購范圍、及時簽訂采購合同、堅持低價格原則、縮短采購周期等，降低采購成本，以有限或最少資金，為學(xué)校采購到師生滿意的技術(shù)物資。

1．嚴格遵守政府集中采購范圍

政府采購共分貨物類、工程類和服務(wù)類三大類，每一大類下有十一個小類，在規(guī)模和范圍上無法把學(xué)校所需的品種全部包括進去，并且政府采購項目主要為各種貨物類采購、工程類采購和服務(wù)類采購，而貨物采購集中在計算機、小汽車、復(fù)印機等大宗通用商品上，國產(chǎn)品牌占絕對優(yōu)勢，占采購總量的90%以上。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)物資集中采購中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計理念，就是通過內(nèi)部審計監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購工作嚴格遵守政府集中采購范圍。對于明確范圍規(guī)定的技術(shù)物資采購，必須納入政府集中采購范圍；對于未納入政府集中采購范圍的技術(shù)物資采購，由高校自主組織采購，內(nèi)部審計機構(gòu)要參與申請、授權(quán)批準、采購計劃編制、技術(shù)指標驗收、付款等全過程。

2．及時簽訂采購合同

采購合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，采購合同在經(jīng)濟組織的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而技術(shù)物資采購合同是以技術(shù)、設(shè)備等為標的支出性經(jīng)濟合同，其簽訂是否及時，履行是否到位，在一定程度上影響到高校的利益。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)物資集中采購中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計理念，就是通過內(nèi)部審計監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購要及時簽訂采購合同，保護高校自身利益，并將合同審計重心前移。技術(shù)物資采購合同一經(jīng)雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對技術(shù)物資采購合同的審計必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。

3．堅持低價格原則

增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風險領(lǐng)域，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值”。

技術(shù)物資采購合同是一種支出性合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定進行程序化的文本性審查，同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著高校的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關(guān)系及市場行情的影響變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)物資集中采購中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計概念，就是通過內(nèi)部審計監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購在規(guī)定的范圍內(nèi)堅持低價格原則，以有限或最少資金，為學(xué)校采購到師生滿意的技術(shù)物資。對于價格變動頻繁且市場用量較大的技術(shù)物資，以及價格相對公開的技術(shù)物資，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度及變動因素，從而提供合理的市場參考價格；對大宗技術(shù)物資，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種；對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，實行最高限價；建立價格管理信息系統(tǒng)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價；對新技術(shù)和新產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標準，測算人工、材料、機械費用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。

4．縮短采購周期

隨著高校對技術(shù)物資的需求不斷增加，出現(xiàn)政府采購周期長與高校對所需技術(shù)物資時間要求緊的矛盾。對高校而言，由于受到教學(xué)周期和使用頻率的影響，期望在最短的時間內(nèi)采購到滿意的技術(shù)物資；對政府采購方面而言，為了保證采購質(zhì)量，往往在全面準確掌握高校所需技術(shù)物資相關(guān)信息后再進行采購，政府采購活動的時間一般滯后，造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時供應(yīng)。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)在技術(shù)物資集中采購中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計理念，就是通過內(nèi)部審計監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購在規(guī)定的范圍和低價格原則下，縮短采購周期，在最短的時間內(nèi)采購到滿意的技術(shù)物資。當確定需要技術(shù)物資采購時，一定要提前編制好計劃，給自己和采購部門留出考察、比較時間，這樣才能夠保證及時購置到物美價廉的技術(shù)物資。

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