國有企業領導人經濟責任界定研究

鄧興平 王金鑫 常有新

【摘要】當前國有企業會計信息失真、國有資產流失等問題比較嚴重，因而國家十分重視對國企領導人經濟責任的審計。對國企領導人開展任期經濟責任審計是一項新的工作，在實踐方面還存在很多問題，其中首當其沖就是經濟責任內涵的界定。本文擬從國有企業委托—代理機制的特點出發，來探討國企領導人經濟責任內涵的界定。

【關鍵詞】國企領導人委托—代理經濟責任界定

在我國現行的經濟運行體制下，國有企業（包括國有控股企業）的所有者是國家，財產的最終所有權歸屬全體公民，按照委托—代理理論的授權關系，全體公民是國有企業的終極委托人，國有企業的經營管理者則成為受托責任人，承擔受托責任。但從經濟學的角度看，由于國有企業的這種特殊制度結構，使得國有資產產權界定不清晰，委托人行使委托權利的主體不明確，在經營出現問題時委托人對受托人的責任追究多數是形式上的、間接的。這就造成受托經營者的道德意識淡薄，信托責任感缺失，這是作為代理人的國有企業經理階層侵占作為委托人的國家資產和利益，導致國有資產流失的重要原因。因此有必要對國有企業領導人經濟責任的內涵做出清楚的闡釋和界定，以約束經營者的道德意識和自律行為。

一、國有企業的委托—代理模型

美國學者威爾森（Wilson）、羅斯（Ross）、莫里斯（Mirrless）等人于20世紀70年代提出了委托—代理理論。在該模型中，委托代理關系被視為一種契約：在這種契約下，一個人或多個人(委托人)雇傭另一個人或一些人(代理人)為他們進行某些活動，并賦予代理人一定的決策權，由于當事人之間的信息不對稱，造成契約不能完備，所以雇傭方不得不為被雇傭方的行為承擔風險。承擔風險的一方為委托人，選擇行動的一方為代理人。現實生活中，委托代理關系相當普遍存在于所有組織和所有合作活動中，而在現代市場經濟中，委托代理關系更大量地體現為企業資本所有者和經營者之間的關系。

我國國有企業中同樣也存在委托代理關系和代理人問題。從1979年以來，我國遵循一條“漸進式”改革思路，對國有企業制度進行了一系列的改革，逐步改變了過去的計劃者控制的集權代理結構，形成分權式多層代理格局。具體可以歸納為以下幾個特點：

第一，代理鏈具有濃厚的行政色彩。我國國有企業代理制的初始結構是公有制本身給定的，而不是市場經濟條件下企業制度自然演進的結果。國有企業實行的是自上而下的多級委托和自下而上的多級代理，是一種依靠政府國有資產管理部門的行政命令支撐的集權式的政府代理模式。這種代理模式只給定了委托代理結構而沒有同時給定委托人和代理人之間的契約關系，沒有形成有效的制衡機制，因而不可避免地會出現嚴重的企業代理人問題。

第二，代理鏈長，環節過多，責任主體不明確。目前我國國有企業數量多、規模大，涉及的行業廣，改革后企業的委托代理鏈不僅沒有減少反而拉長，代理層次增多，每個代理環節之間又沒有必然的聯系，因此，每個環節都可能中止和出問題，各環節的委托代理雙方信息不對稱問題變得更為嚴重。而且無論是代理人(企業經營者)還是被代理人(層層行政委托之后的委托人)，因其代理責任不明，出了問題誰都可以不負責任。

第三，委托代理關系缺乏完善的制度安排。在代理的每一個環節，代理關系缺乏完善的責任制度，甚至沒有責任制，同時各項制度安排也不健全。如在被代理人的人事系統上，政府對國有企業授權不充分，保留對企業經營者人事任免權，使經營者都可以通過非市場競爭手段來謀取委托人的信任；從被代理的資產收益看，所有者一再讓渡，事實上沒有收益權，而被代理人則能夠將收益視為己有，隨意分配或消費。制度安排的缺陷在一定程度上促使了企業代理人問題的產生。

二、國企領導人經濟責任的理論劃分

鑒于經濟責任審計是對經營者經濟責任履行情況的鑒證和評價，所以經濟責任的內容應緊扣企業經營者承擔的受托經濟責任。理論上國企領導人經濟責任的基本內容應包括：

第一，國企領導人財產責任履行情況。通常是指國企領導人對完成企業財富最大化任務及其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產管理，以及在這一過程中各種財務關系的處理等方面的情況。如企業的各項財務收支活動是否合規、合法、真實、可靠；財務計劃或單位預算的執行和決算情況是否真實有效；是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金，保持合理的資金結構等。

第二，國企領導人經營責任履行情況。審查評價企業的經營方針和政策，檢查確定各職能部門的經營責任是否落實，職責范圍是否劃分清楚。審查評價企業業務程序，生產經營活動是否按規定的業務程序進行；企業經營決策是否合、正確、合法，有無經濟違紀違法行為，有無造成國有資產重大損失的事件。審查和評價企業經營業績。審查企業經營決策和事業發展決策有無失誤，經濟效益目標是否達到。

第三，國企領導人管理責任履行情況。審查、檢驗企業管理機能是否健全，是否還有可能改進的地方，一般包括決策機能、計劃機能、組織機能領導機能和控制機能等方面的審查。審查各個管理職能部門的工作是否有效，是否充分履行了各項管理職能等內容。

第四，國企領導人財經法紀責任履行情況。經營者在企業的經營過程中應嚴格遵守國家的各項法律、法規。如《公司法》、《合同法》、《會計法》、《稅收征管法》等。

三、國企領導人經濟責任的具體內容

按照國企領導人承擔的受托經濟責任來界定經濟責任的內容，是理論上劃分的。在實踐工作中，國企領導人應履行的財產責任、會計責任、經營管理責任、財經法紀責任是相互關聯、相互影響，統一體現在受托經濟責任的全面性、系統性上。依據國企領導人經濟責任的特點，我國國有企業領導人經濟責任的具體內容可以設計為以下三個方面:

第一，企業財務狀況真實性。在企業資產、負債、所有者權益真實性主要涵蓋以下內容：(1)審查企業各項財務收支活動是否合規合法、真實，財務計劃的執行和決算情況是否真實有效。(2)審查是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金并保持合理的資金結構，是否加強日常資金管理，充分降低經營成本，提高資金使用效率，債權、債務是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經濟損失問題。(3)審查投資項目的性質和可行性程度，是否合理確定企業的投資方向和投資規模，有效配置資金。(4)審查國有資產是否得到合理使用并保值增值，任期內規定的各種財務指標是否完成。(5)審查企業是否按照《會計法》和會計準則的規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供有關資產、負責、所有者權益、收入、費用、利潤等會計信息，并保證其合法、真實、準確和完整。

第二，企業經營管理效益性。在企業經營者經營管理審計中主要審計以下內容：(1)審查經營管理的合法性。主要看經營者是否按照法律法規的規定組織經營，是否遵循統一的市場競爭規則，獲得正當的效益，并制定出各項科學的管理程序保證其有效執行。(2)審查經營管理狀況。主要是檢查、測評內部控制制度是否健全，是否認真實施并達到了預期效果。通過審查資料進行分析，評價內部控制制度的健全程度，從中發現其管理上的漏洞。(3)審查各種管理機能，檢驗各種管理機能是否健全、是否還有可以改進的地方。審查企業有無明確的經營目標，企業的經營目標是否考慮了內、外部各種環境條件，審查企業是否實施一定的經營決策原則。

第三，領導人財經法紀合法性。任期經濟責任審計的內容由于各經濟組織的經濟環境、經濟條件、經濟類型千差萬別，所以任期經濟責任審計的內容也不盡一致。根據我國目前實際情況，任期經濟責任審計一般應包括以下內容:離任者任期內各項經濟指標的實現情況，完成計劃目標情況，如產值、利稅、公共積累、財政財務收支以及預算執行結果，各項收益和收益分配是否真實合理;各項財產物資的增減變化原因及結果是否合理、合規；基本建設、技術改造、引進項目的投資規模、投資方向是否切實可行，是否取得投資效益；離任移交手續是否完備合理，移交材料內容是否真實可靠等。在企業經營者財經法紀審計中主要審計以下內容：(1)審查任期內企業資產、負債、所有者權益的合規、合法和真實情況，以及各種稅費和國有資產收益的上繳情況，有無隱匿、截留、濫支亂用等違反財經紀律的問題。(2)審查任職期間有無利用職權挪用企業資金、侵占企業財產、收受非法所得，或將企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益等違紀違法行為。(3)審查任職期間有無采取不正當的處理方法，歪曲或掩蓋企業財務狀況及其經營成果。(4)審查任職期間，在外事交往中，有無不顧國家利益和民族尊嚴，利用職權索禮受賄，或內外勾結，損害國家利益，牟取私利。

參考文獻

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作者簡介：鄧興平（1980-），男，湖北安陸人，管理學博士，研究方向：內部控制與公司治理。