強化績效管理—加強變動成本控制

胡娟

在收入非常規律的情況下，強化績效管理的關鍵就在于成本管理，而固定成本的發生往往不可控，所以加強變動成本的控制尤為重要。尤其在散雜貨作業的碼頭公司，變動成本的節點多，加強變動成本控制成為我們強化績效管理的重點之一。

隨著轉型升級的進一步推進，財務管理的管理職能更加凸顯，對財務人員績效管理的要求也在不斷提高，通過管理提升財務績效成為公司、集團的工作重點和具體要求。作為財務人員這是我們最本質的工作，如何通過強化管理提升績效成為我們急需解決的課題。作為散雜貨碼頭公司，作業環節復雜，碼頭庫場資源受限，變動生產成本發生節點多，控制難度較大，對于公司的財務來說，加強變動生產成本控制成為我們強化績效管理的重要課題。

加強變動成本控制是強化績效管理的必然要求

隨著公司的不斷發展，生產量的日益增加，資源受限的問題日益凸現，導致變動成本大幅增加。隨著公司的散貨量（礦石為主）大幅增加，為了順利接卸船舶、保證碼頭安全，加大了散貨的搬搗量，增加了搬搗費；為了更多的接卸紙漿，打造北方紙漿分撥基地，公司租用了外面的倉庫和堆場，承擔每噸10～12元的出入庫費和0.15元/噸天的倉儲費，大大增加了紙漿貨種的單噸變動成本，使得紙漿單噸邊際貢獻和單噸效益大幅減少。雖然紙漿有增量，但因為外租費用的增加，沒能更好的達到增量增收增效的效果。

2009年，在吞吐量、收入同比均增加7%的情況下，利潤卻同比降低了6%，主要因為成本同比增幅大于量和收入的增幅4個百分點。進入2010年，尤其是合資公司成立后，貨源增加、資源擴大，生產線拉長，遠距離運輸也大大增加，燃油費用大幅增加，10月份燃油費同比增長了45%。且增加的原木貨種占用大量的場地，疏運速度緩慢，增加了場地的租費，使得變動成本發生節點進一步增加，控制難度進一步加大。10月份變動生產成本同比增幅為74%，而量的增幅為63%，收入的增幅為54%，均遠遠小于變動成本的增幅。

在公司的經營績效管理中，變動成本對于經營績效產生很大的影響，在公司當前的生產資源和生產模式下，在做好提費增收的基礎上，強化績效管理的關鍵在于加強變動性生產成本控制。

加強變動成本控制的方法探討及意義

變動成本發生的節點和現場的生產組織有密切相關，要想使變動成本更為科學合理，必須要熟悉掌握現場的業務流程，認真研究分析每一個成本發生節點，找到控制成本的突破口，這對財務人員的要求是以抓隊級經濟實體建設為把手，切實沉下去，深入一線了解業務，提升面向現場的實效，熟悉業務流程和生產組織環節。

一要管理重心下移，掌握成本發生節點。要想控制什么，就必須了解它，知道它的突破口在哪，成本管理也同樣。散雜貨碼頭公司從事散雜貨作業，作業貨種多，工藝復雜，不同的貨種不同的作業流程和工藝都會有不同的成本發生節點，作為財務管理，必須熟悉掌握每一個流程。隊級經濟實體建設是我們集團績效管理的亮點之一，也是財務提升自己現場業務能力最有力的抓手。通過強化隊級經濟實體建設，讓績效管理深入到公司經營的最小單元，效益最直接的創造者，從最源頭的地方強化效益管理。

財務人員通過抓隊級經濟實體建設，切實將管理重心下移，多到基層和基層隊交流，多上現場，了解業務流程，知道成本費用為什么發生，為什么發生這么多，然后通過分析研究制定科學合理的控制措施，是對績效管理工作的一個提升。為了進一步優化作業流程，提升單船效益，在信息中心的幫助下，財務部門同業務部強化協調，加強了對單船效益的研究和分析，通過同一船型同一貨種的單船效益分析，查找原因，給現場生產組織提供更為科學合理的依據，讓生產成本效益最大化。

二要以專項分析為突破口，強化管理。公司目前的成本項目越來越廣，成本發生節點也越來越多，加強成本專項分析，成為控制成本的必要手段之一。針對公司日益增加的租費（設備租費、場地租費、）、搬搗費、燃油費等我們展開了專題分析和研究，為下一步加強成本控制提供更為科學合理的依據。

比如木薯粉貨種，當初為了滿足生產需要租用了1000個開頂箱，每個每天的租費為2.63元。面對一筆不小的開支，木薯粉貨種的增量能否支撐開口箱的租費，我們對此進行了專項分析。將公司木薯粉的價格為扣去代征代繳的港建費，每噸的純收入為30.5元左右。

從上表分析中得出，開口箱的單噸租費，在假設前提下最高已經占用了收入的52%。

按照目前木薯粉的作業情況，根據效益測算若沒有足夠量的支撐，開口箱的租費成為沒有收入支撐的成本。通過分析，我們建議在貨源量達不到保本點的前提下，將此部分開口箱進行退租，雖然要承擔一部分的違約費用，但是相對于全年的租費負擔來說，是可行的。這個建議得到公司領導的高度重視，通過同市場部的負責人員進行專題研究分析，最終確定方案實行退租。通過我們有的放矢的專項分析，給領導的科學決策提供了依據，提高了公司經營績效管理的水平。

比如外租場地費用。目前公司共租用場地七處，分別為邯鋼彩涂板公司院內場地、中膠糧油儲運中心、黃島鹽灘、保稅物流園區、物流公司保稅倉庫、QQCT保稅倉庫、怡港物流公司倉庫。1～10月份，公司租用場地的費用一共為650萬元，占公司總成本費用的比重為4%，加大了公司的成本壓力。公司各租用場地的用途、面積、費用、租賃期間相差較大，為了進一步減少公司的租費支出，控制成本費用，我們從場地合理運用、提貨順序的合理化以及外租場地的選擇和合同的簽訂等方面給領導提了合理化建議。雖然不能立竿見影，但是為后續的成本管理奠定了良好的基礎。

比如優化外租機械的作業環節。為了滿足生產需要，公司租用了外單位的裝載機進行從船邊到堆場的包船作業，每噸定價為3.6元/噸，每個月的外租費用在220萬元左右。為了深入推進“厲行節約，反對浪費”的長效機制的建設，財務部加大了對外租作業的分環節分析，通過科學調研，在保證公司其它作業正常的基礎上，提高自有裝載機的利用率，減少外租車的裝車環節，每噸可以節約租費1.236元，月度可節約租費75萬元。通過財務提供的有理有據的專項分析，公司領導立即決策和外租單位進行協商，優化其作業環節，加大公司裝載機的利用率，方案實施以來，效果顯著。

強化變動成本管理是公司當前加強績效管理工作的必然要求，同時也是一項長期工作，以上只是自己結合公司的實際情況和自身工作實踐，對當前加強變動成本管理的幾點認識，不夠透徹。在下一步的工作中，要更進一步的做好面向現場、面向基層、面向實際的各項工作，熟練掌握公司各項業務流程，進行更透徹的專項分析，為公司的績效管理提供科學的決策依據，提升公司的經營績效。

[1]焦躍華，袁 天.論成本控制目標[J].財務與會計，2000.05

[2]戈飛平.成本管理觀念的更新與成本控制新思路[J].上海會計，1999.07