基于價值鏈理論的企業產品成本控制策略

【摘 要】分析傳統產品成本控制存在的問題，闡述價值鏈產品成本控制的理論基礎，按價值鏈理論實施企業產品成本控制的必要性，提出三種基于價值鏈理論的產品成本控制策略。

【關鍵詞】價值鏈理論 企業產品成本

控制 策略

【中圖分類號】G【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2012）07C-

0165-03

產品成本控制是企業成本管理的中心環節，也是企業管理的重要組成部分。產品成本控制是否有效，最終將影響到企業運營及其贏利水平。因此，如何加強產品成本管理提高產品成本控制水平，既是經濟學家和企業經營決策層永恒研究的重要課題，也是提高企業核心競爭力，獲取利潤最大化的有效途徑。

一、傳統產品成本控制存在的問題

傳統的產品成本是指產品的制造成本，它是企業為生產產品而發生的各種耗費，可以指一定時期為生產一定數量產品而發生的成本總額，也可以指一定時期生產產品單位成本。而傳統產品成本控制，是指在產品成本形成過程中，運用以成本會計為主的各種方法，在成本計劃階段預定標準成本，按照標準成本對實際成本形成過程中耗費的各項生產費用進行指導、限制和監督，對于出現的偏離標準的差錯采取措施予以糾正，使實際成本的各項費用支出或勞動耗費，被限制在預定標準范圍內。通過實施這一系列的控制，以保證達到企業降低成本追求目標利潤的目的。在標準成本法下，傳統產品成本控制運作程序如圖1所示。

在我國的計劃經濟時期，傳統的產品成本控對企業制造成本的管理起到過一定的積極作用。但是在市場經濟條件下，企業之間競爭日益激烈，這種傳統的產品成本控制由于自身存在的不足，已不適應當今企業成本管理的需要，主要表現在如下幾個方面：

第一，傳統產品成本控制側重于短期效益，缺乏戰略管理目標。傳統產品成本控制主要是運用成本會計方法實施的成本管理，目標成本是依據前一個生產周期的實際成本制定的標準成本，成本的管理停留在數據管理層面。成本控制過程等同于成本核算過程，是一種事后的會計結果。正是由于傳統的產品控制是以一個生產周期為管理目標的，因此，即使在產品控制過程認識到了管理問題，也很難及時給予更正，只能等到下一個生產周期再作調整，這樣就會導致成本控制側重于短期效益，缺乏成本戰略管理目標。

第二，傳統產品成本控制信息反饋滯后，缺乏市場前瞻性。傳統產品成本控制過程，是一個直線型的成本管理活動，主要由企業財務部門負責管理。企業內部參與成本管理的部門很少，管理范圍狹隘，各部門只需在實際發生費用和成本支出后將各數據匯報到企業財務部門即可完成這一過程。在這種傳統產品成本控制模式下，企業財務部門匯總反饋給管理決策層的成本管理信息已是實際發生的產品成本，信息反饋相對滯后，對企業的經營管理決策可供借鑒意義的信息有限，缺乏產品市場的前瞻性。

第三，傳統產品成本控制弱化了企業管理，缺乏全面成本管理理念。傳統的產品成本控制，只注重產品生產過程的成本控制，忽視了原材料供應過程，產品銷售過程乃至整個企業內外部關聯的成本管理。企業各職能部門任務直線單一，通常表現為：采購部門只需按照清單購進生產所需的原材料，生產部門只需使用原材料批量生產出產品，銷售部門只需將產品銷售給客戶，等等。在這種傳統的產品成本控制模式下，企業各部門之間極少發生聯系和信息溝通交流，使得企業各職能部門各自為政，分散作戰，難以形成統一、高效、協調的成本管理鏈，弱化了整個企業的成本管理，缺乏全面成本管理的理念。

二、價值鏈理論產品成本控制簡述

在當前社會主義市場經濟社會條件下，企業競爭日益加劇，企業經營環境變幻莫測，怎樣提高企業競爭力、提高企業競爭優勢是現代企業管理研究的熱點，基于價值鏈理論的產品成本控制應運而生，成為企業獲取競爭優勢的有效手段。應用價值鏈理論可以使成本控制和價值鏈管理有機的聯系起來，保證企業能夠運用價值鏈理論，從產品生命周期的視角進行成本控制，從價值鏈之間的聯系和價值活動之間的聯系出發，尋找成本控制的合理方法，從而使企業獲取并持續保持競爭優勢，實現企業利潤最大化。

（一）價值鏈產品成本控制的理論基礎。價值鏈（Value Chain）理論最早是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在《競爭優勢》一書中在提出來的。波特認為，一般企業都可以被看做一個由管理、設計、采購、生產、銷售、交貨等一系列創造價值的活動所組成的鏈條式集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。現代價值鏈理論認為，企業的價值創造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動包括內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售、服務等；輔助活動則包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業最終能夠實現多大的價值造成影響，整個價值鏈的綜合競爭力決定著企業的競爭力。

（二）價值鏈理論產品成本控制的必要性。依據傳統的產品成本控制方法，企業在采購階段一般采用的是經濟批量法，在生產階段一般采用的是標準成本法。由此可見，傳統的產品成本控制方法體現出企業降低產品成本的觀念著重還是放在企業內部價值鏈上。一旦市場關系轉變，由賣方市場轉為買方市場，由規模批量生產轉為個性化生產，企業內部成本降低的空間已經很少的情況下，這種傳統的產品成本控制觀念就難以適應市場變化，難以在瞬息萬變的市場競爭中降低產品成本，難以達到企業利潤最大化的經營目標。因此，在企業內外部環境變化迅速的當今社會，企業必須更新成本管理觀念，應用價值鏈理論提升企業持續降低產品成本的能力。

（三）價值鏈理論產品成本生命周期。就傳統產品成本控制而言，產品生命周期是指企業產品從進入市場到被市場淘汰，企業不再生產為止的全部持續時間，通常被分為引入期、成長期、成熟期和衰退期。而基于價值鏈理論的產品成本生命周期，是指企業價值創造過程中一系列與產品有關的所有企業資源的耗費，通常分為上游成本、中游成本和下游成本。上游成本包括產品的研發設計成本等，中游成本包括產品的制造成本等，下游成本包括產品的使用成本、維護保養成本和廢棄成本等。價值鏈理論產品成本生命周期如圖2所示：

三、基于價值鏈理論產品成本控制策略

產品成本是左右企業經濟效益的關鍵因素之一，企業要在市場競爭中取得優勢，就必須做到降低成本，提高效益。由上述得知，價值鏈理論為企業產品成本控制提供了一個科學先進的分析工具。應用價值鏈理論實施企業產品成本控制，筆者認為可以采用如下三種策略：

（一）成本戰略鏈控制策略。成本戰略鏈控制策略是指基于價值鏈理論，對產品成本生命周期過程的價值活動，從戰略成本管理的高度，采用科學先進的計算機信息成本管理手段與方法，將企業產品成本控制，由傳統的事后計算成本模式轉變為產品成本生命周期戰略成本管理模式的一種成本控制策略。例如，通過ERP“適時生產系統”對采購進貨成本進行管理，實時掌握各種存貨的庫存資金占用信息，以“零庫存”形式避免幾乎所有存貨成本；通過ERP“全面質量控制”，可以將財務成本管理職能向工程項目管理、產品售后服務管理領域延伸，以幾乎“零缺陷”的形式避免設備的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本等。通過成本戰略鏈控制策略的實施，企業的產品成本管理可以由降低成本提升到回避成本，促進了企業持續降低產品成本的能力。

（二）行業價值鏈控制策略。行業價值鏈控制策略是指基于價值鏈理論，對產品成本生命周期過程的價值活動，從行業價值鏈角度出發重新審視企業與其上下游供應商、經銷商的關系，尋求降低企業產品成本的一種成本控制策略。在行業價值鏈中，任何一個企業都是某個行業價值鏈中的一個組件，一個鏈接。通過行業價值鏈分析得知，企業與供應商、經銷商之間存在著依存關系：供應商提供貨物和勞務的價格對企業的采購成本有著決定性的影響；經銷商受供貨物和勞務的采購價對企業的銷售價也有著決定性的影響。在市場競爭激烈的情況下，靠壓低對上游商家的采購價，抬高對下游商家的售價達到成本控制的這種短利近視行為是行不通的。企業要從整體上降低成本，就應與其上下游商家建立起共同降低成本的長遠、穩定戰略聯盟，為上下游商家提供成本管理協助。例如，選擇快捷便利的貨運路線，進一步降低物流成本；選擇最佳交易期限，及時結算，降低資金占用成本；選擇銷售終端直接交易，節省營銷成本，等等。通過行業價值鏈控制策略實施，促使企業在整個行業價值鏈上與上下游商家之間都能減低成本，提高經濟效益，真正達到雙贏的境界，保持長遠的競爭優勢。

（三）集成內部價值鏈控制策略。集成內部價值鏈控制策略是指基于價值鏈理論，對產品成本生命周期過程的價值活動，從企業內部價值鏈業務流程再造出發，尋求降低企業產品成本的一種成本控制策略。例如，依據價值鏈理論分析，企業可以在產品成本生命周期的中游階段設立融合產品設計、生產工藝研發、制造、營銷等職能為一體的綜合職能部門，形成一個由產品售后市場信息反饋到客戶訴求進而轉換為新產品的設計、研制再投放市場等一系列活動的逆向（下轉第170頁）（上接第166頁）業務流程。這種企業內部價值鏈業務流程再造模式，在市場競爭加劇，客戶對產品品種、規格需求越來越多樣化，對產品質量、交貨周期要求越來越高，規模生產趨向于個性化生產的形勢下，能夠迅速地作出市場戰略應對，減少不必要的非增值活動耗費，以最節省的產品成本實現企業利潤最大化。通過集成內部價值鏈策略實施，實現企業內部價值鏈的優化重構，全面降低產品成本，保持企業長遠持續發展所需的成本優勢。

總之，基于價值鏈理論的產品成本控制研究，正是從價值鏈出發來研究企業產品成本生命周期的成本控制問題，力求從一個全新的視角來研究產品成本生命周期的成本控制，克服傳統成本控制理論存在的弊端，尋求一個新的企業產品成本控制途徑，從而促使企業提高競爭優勢，實現企業利潤最大化的目標。

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【作者簡介】陳小娟（1965- ），廣西桂林人，廣西工商職業技術學院財會系講師，經濟師，碩士。

（責編 黎 原）