發票換工資：“避稅”背后的風險透視

眼下，“發票換工資”在某些單位成為一種現象。單位將員工的工資分成基本工資和績效工資兩部分。基本工資直接打到銀行卡，而績效工資是“大頭”，則要員工用發票來領，這樣不僅個人不用繳個稅。單位也能避稅。這種行為被不少企業美其名曰為職工“合理避稅”。

“發票換工資”看起來員工、單位都得利，但相關人士認為。它是企業為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，其行為屬于以合理形式掩蓋非法行為。除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來說，存在很多隱患。在其表象背后，更為深層的原因是稅收制度不嚴謹，存在不公平的缺陷……

員工們各顯神通攢發票

眼下，在國內一些單位，有個稱得上完全公開的秘密。

就是不少公司企業供給員工的福利都需要用發票來“沖賬”，比如培訓費、旅游費、過節費補貼等福利，錢不直接發，而需要用發票以各種名目來報銷，并被計入福利待遇中。公司要求交發票，員工們也想辦法弄發票。為了攢發票，員工們想到了各種各樣的辦法，有讓親朋好友幫忙的，有托關系購買的，可謂各顯神通。

王小嫻是一名白領。2012年8月初，在鄭州某公司上班的王小嫻開始找發票了。

王小嫻的上個月工資還沒有發，按照公司規定，不是不發，而是員工沒有找來足夠的發票。原來，王小嫻的工資主要由基本工資和績效工資兩部分構成，基本工資1600元，績效工資是大頭，從3000到8000元不等。兩部分的工資，月初發基本工資，直接打到銀行卡里，月中發績效工資，不過這部分工資需要用等值的發票來換取，如果發票不夠用，工資就會拖欠，這就是所謂的“發票換工資”。王小嫻無奈地說，每個月都要想辦法找發票，這些票可以是餐票、車票、機票或加油票等，但必須是當月內的票，否則無效。有時候碰到親戚朋友辦喜宴聚會，會有足夠的餐飲發票，但大多數時候，發票只能一點點湊。如果湊不齊，下個月補齊發票也會給工資，但經常拖欠就導致種種不便。

為了攢發票，王小嫻的親朋好友平時都養成了留發票的好習慣，比如出去旅游，會自覺的把飛機票和餐飲票留下，平時吃飯更是一定會向商家索發票。王小嫻還有兩個相處不錯的鄰居，均有私家車，每次加油都是自掏腰包，不報銷，也不要發票。于是王小嫻找到鄰居，說出自己的“苦衷”，兩位鄰居痛快地答應，以后加油時，一定索要發票，票面上就寫王小嫻單位的名字。如今，這個習慣已保持了兩年多時間。從此，王小嫻也算有了“固定客戶”。當然，每逢節假日，王小嫻會上兩位鄰居家“表示”一下。

王小嫻每月的房貸超過2000元，如果僅拿到基本工資，她的日子還真沒法過。王小嫻不明白，為什么一定要通過發票來換工資，不少同事對此抱怨了很久，但公司從不解釋，大家都猜測，主要是為了避稅。王小嫻認為，工資分成了兩部分，用發票來換的這部分就可以不交個人所得稅，而基本工資由于數額較低，也不會涉及個人所得稅，這樣員工的收入會變相增加。但王小嫻還有些疑惑，一方面自己能多些收入，但另一方面，自己是不是等于偷稅漏稅？犯法了嗎？

和王小嫻一樣，在鄭州東區某單位的劉娜也是很苦惱。

劉娜在一家銷售公司上班，參加工作5年里，一到節假日或是年終時，就會到處去搜羅發票。劉娜說，每到發各種獎金或補助的時候，發票總是顯得不夠用，最近周圍的同事都在為了季度獎金在瘋狂搜羅發票。劉娜算了筆賬，每次發獎金至少省下了好幾百元，自己的季度獎金通常在6000元左右，如果這部分獎金與工資一起打到工資卡里，那么當月的個人所得稅就會異常高。如果月工資是4000元，加上獎金就會超過1萬元，一次性發放至少要扣除700多元，這太多了！常年累計，這部分稅金也很可觀。

可是，現實生活中，如果實在攢不夠發票又急用怎么辦？

購買發票是不少人想到的方法。比如從網上購買，從市場小販手中購買等等。在網上，除了餐飲發票、交通費發票，甚至還有醫療發票，這些發票根據不同種類、金額，收購的價格也有所區別，比如100元發票5元收購，500元發票20元左右的價格收購等。可是，不管是市面還是網絡上售賣的發票，真實性無法保證，有些甚至是網絡騙局，稍不注意很容易買到假票。還有，發票是企業、個人向國家稅務機關納稅的依據，根據相關法律法規，私自倒賣發票，破壞的是國家稅務秩序，無論是為了營利還是為了報銷，買賣發票都是違法行為。

“發票換工資”侵害職工的權益

對于“發票換工資”行為，不少企業美其名曰為職工“合理避稅”，看起來員工、單位都得利，但相關人士認為，它是企業為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來說，同樣存在諸多隱患。

在一家企業從事財務工作的周先生分析說，免交個人所得稅只是一方面，更重要的是企業可以增加賬面的費用成本，從而做低企業利潤以此來避稅。道理很簡單，如果企業今年的營業額是100萬元，但員工出差、餐補等費用的報銷發票就超過20萬元，那么企業的純利潤就會相對降低，從而在繳納企業營業稅或其他相關稅費時，基數就會下降，繳納的金額自然也會減少。可以說，“發票換工資”真正得到好處的，還是企業自己，因為與員工少交的那部分個人所得稅相比，企業少繳的稅要多得多。

“發票換工資”對于職工而言，損害他們的自身利益，他們的養老保險、醫療保險、住房公積金、工傷保險等都無一例外地會受“內傷”，因為職工的社會保險、公積金等社會福利，是以企業賬面的工資數為基礎進行計算。這些賬面工資數額被壓低，職工的社會福利也隨之壓低，將直接影響到職工的各種社會保障待遇。另外，如果職工與企業發生勞動爭議，職工要求企業補償經濟補償金時，職工所獲的賠償數額也受到影響甚至大打折扣。比如，因公負傷需單位補償，用“發票換工資”就無法提供真實收入證明來確定補償標準。

還有，如果職工買房貸款，因“賬面工資”減少還會影響到貸款額度，假如跳槽，單位給的經濟補償也是按賬面工資計算的。特別是，萬一被稅務機關發現就倒了大霉，不但要被罰款，還會背上逃稅的不誠信記錄，可見“發票換工資”風險不小。

鄭州大學法學博士劉靜認為，“發票換工資”違法了相關法律法規。按照規定，工資是指用人單位以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資以及特殊情況下支付的工資等。用人單位應當以貨幣形式支付工資，不得以實物、有價證券等代替貨幣支付。用人單位支付勞動者工資應當向其提供一份其本人的工資支付清單。而所謂“發票換工資”，則違背了上述要求，這種做法不合法，其行為屬于以合法形式掩蓋非法目的的行為，這種現象也反映了個稅征管存在的漏洞，亟待堵住。

對于“發票換工資”，劉靜博士分析說，這些發票要合法有兩個前提：一是發票本身是真實的，二是發票是在本企業的商務活動中真實產生的。從勞動法的角度講，只有在員工違反企業規章制度，且這些規章制度是企業依民主程序制定、合法、向員工公示等條件下，才能扣員工的薪水。因此，如果企業以無法完成發票“指標”這種理由扣員工的錢，是無故克扣員工工資的行為，也嚴重違反了勞動法及相關法律法規，員工可以向勞動監察部門或稅務稽查部門進行投訴，來維護自己的權益。

劉靜博士說，事實上，我國稅法確實有“合理避稅”的說法，但前提是在政策允許下，可以光明正大地避稅。一些企業利用這種優惠政策，將部分福利作為公積金發給員工，這才是“合理避稅”。可以說，“發票換工資”即是比較典型的用真發票違法行為。

據鄭州某稅務稽查部門人士介紹，如果員工“發票換工資”提供的是假發票，毫無疑問違法，即便提供真發票，一旦被查出與實際行為不符，同樣也是違法行為。“發票換工資”，提供的發票種類肯定各式各樣，稅務機關會將辦公、餐飲和交通等所有票據分類，比對公司實際經營規模，很容易發現不符之處。稅務機關一旦發現“發票換工資”行為，若職工年收入12萬元以下，將責成所在單位處理，過了申報期仍未補交，將對單位罰款。如果職工年收入超過12萬元，將向職工個人追繳稅款，若限期內不足額申報繳納，將根據金額高低對個人罰款甚至可追究刑事責任。

“合理避稅”表象的背后

2012年4月11日，稅務總局官員表示，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，如果憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以免征收個稅。

對此，分析人士指出，對公司而言，出差的交通費和餐費報銷既可以不用繳個稅，也可以作為公司費用，在這種情況下，有些公司為避稅會要求員工湊發票領取工資。其實，在“合理避稅”的表象背后，更為根本深層的原因還在于我國稅收制度的不嚴謹，現行的個稅制度本身，依然存在不公平的缺陷。因此為了避稅，不少企業都實行“發票換工資”制度。

中央財經大學稅務學院副院長劉桓表示：可能會出現有公司采取員工湊發票領工資，而不用繳納個稅的行為。這跟制度不嚴謹是有關系的，應當對各種出差和用餐等設立適當的標準，比如去哪兒出差了，標準是多少錢，超了就自己負擔，在這種情況下，無論發放現金還是發票報銷都是可行的。實際上目前也是有標準的，但標準有些過時……

鄭州大學法學博士劉靜認為，憑發票報銷的差旅費才可免征個稅，以現金方式發放差旅費便應征收個人所得稅，這樣的征稅邏輯非常不公平。所謂差旅費，無論是以“現金方式發放”，還是通過“發票報銷”，嚴格講都不能算是一種“個人所得”，而只是一種企業運營支出，是對出差人員額外付出的一種補償，既然沒有嚴格的“所得”，當然也談不上所得稅。

劉靜說，應當承認在現實生活中，為實現避稅，確實有不少企業存在“發票換工資”現象。但同時必須承認，這種現象的存在，并不是一刀切地將所有“現金發放差旅費”視為“個人所得”進而計征個稅的理由，現行的個稅制度并不嚴謹，比如，個稅計征的所得項目過于分散，綜合的個稅稅制遲遲不能兌現，并且不同“所得項目”之間稅率差別巨大，工資薪金之類勞動所得累進稅率過高，而財產性非勞動所得稅率則相對較低。如工資薪金最高稅率高達45％，而“股息”、“紅利”所得稅率均只有20％。再如，月薪3500元的個稅起征點依然過低，加上還沒有實現“以家庭為單位”計稅，事實上很難保證“國民基本生活費不繳稅”這一國際通行的基本個稅征收原則。

顯然，所有這些個稅制度缺陷和漏洞，事實上都為“發票換工資”的產生提供了豐厚的土壤。對于普通工薪階層而言，為了盡量躲避3500元的起征點，少交點稅，他們當然非常需要通過發票能多換一點可免稅的工資或補貼。而對于私企老板、企業高管等高收入階層來說，“發票換工資”更是其規避過高個稅稅率的“法寶”。據此前媒體報道，許多年實際收入上百萬的老板，往往只給自己開區區兩三千元的月薪，其絕大多數收入都通過發票轉化為企業費用。結果便是，年收入數百萬的老板的實際納稅額，甚至不如普通公司白領。這誠如有學者指出的：我國45％的個稅稅率實際收到的稅款幾乎為零……

業內人士指出，“發票換工資”當然屬于違法行為，相關部門應該加強監管及處罰制度，不能讓其無節制地泛濫。除此外，還應完善稅法，確定合情合理的所得稅起征點，以保證法律的公平性、嚴肅性和廣泛的接受性。而在“發票換工資”的背后，個稅公平缺陷尤其需要填補。

（責編：夏軒）