淺談會計信息失真的產生及其治理

會計信息作為一種公共信息，既是政府進行宏觀經濟調控的社會資料，又是廣大的信息使用者包括投資人、債權人、單位內部管理當局及社會公眾評價財務狀況、做出投資決策、防范和化解風險、改善經營管理的重要依據，客觀、真實的會計信息是其最根本的要求。然而，現實生活中，會計信息失真問題較為突出，嚴重地影響信息使用者的利益，影響國家宏觀經濟決策的制定，妨礙市場經濟的有序發展，要想從根本上解決會計信息失真問題，就需要探究會計信息失真的產生原因，進而進行切實有效的治理。我國新《企業會計準則》第十二條對會計信息真實性的表述是：“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實地反映財務狀況和經濟成果。”導致會計信息失真原因是多方面的，一般來說，其產生包括內部動因和外部環境兩個方面。內部動因是其主觀基礎，外部環境是其客觀條件，這兩方面共同發揮作用，從而產生會計信息失真。

一、會計信息失真產生的內部動因

（1）會計信息生產者。會計信息生產者包括會計人員和其他對會計信息施加影響的人員與會計信息之間存在一定的經濟利益關系，這里的“經濟利益”既包括“小集團利益”即個別企業利益，又包括個人利益即單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益。企業負責人作為企業管理的領導者，他們有能力、有條件影響會計人員，往往授意或強令會計人員修正、粉飾會計數據、造假帳、編制虛假付報表，凡此種種，利用失真會計信息獲取上級部門或投資者的信任，并因此獲得薪金、升職、或股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息最直接生產者，對會計信息質量的影響也是揮著重要作用，他們受到外部利益的誘惑，利用職務之便或主動或被動參與到制造失真會計信息當中，放棄了其職業道德，由此獲得薪金、獎勵、升職或其他非法利益。與會計相關的利益關系是極為復雜的，但正是這些復雜的經濟利益關系構成會計信息失真的內在動因。（2）會計人員工作能力、執業水平有限，業務素質不高造成會計信息失真。會計、稅法等相關專業法律法規是為經濟運行服務的，在經濟高速發展的今天，面對日趨復雜的經濟活動，會計作為一種政策性及專業性很強的職業，會計人員在從事會計工作過程中，許多經濟業務都需要憑借其專業知識進行職業判斷，這就要求會計人員不斷地學習新知識、掌握新的政策法規，而知識結構老化、學歷層次較低、工作能力較差，職業道德亟待提高的現實會計隊伍，勢必造成執業水平較低，業務素質低下，面對具體會計業務操作時出現這樣或那樣的錯誤，從而造成會計信息失真。由于以上原因造成的會計信息失真，往往會計信息生產者非主觀故意制造的失真的會計信息。

二、會計信息失真產生的外部條件

（1）法律環境的確缺陷是會計信息失真產生的重要因素。

會計信息質量在很大程度上取決于一定時期的法律環境的具體情況。第一，會計信息失真受法律制度的科學性的制約。會計工作是一項技術性很強的工作，有其自身的規律，會計法律法規的制定應符合會計科學性要求。第二，會計信息失真受會計法律法規的可操作性制約。由于各企業具體情況不同，會計準則只能對企業提供多種選擇方案，并沒有明確的原則要求。正是由于會計政策和會計準則、制度的可選擇性，會計估計的客觀存在，經濟業務中會計核算方法、核算程序的選擇，財產價值的評估以及不確定的會計事項存在，在處理這些業務時更多的依賴會計人員的職業判斷。由此導致會計信息的不確定性，使之難以反映經濟業務的真實性。第三，會計信息失真受對違法行為的處罰力度及招待情況制約。對于會計法規違法行為的處罰力度不夠，執法不嚴，致使違法收入大于違法成本，這樣不能發揮法律法規應有的作用，必然會導致會計信息失真現象日益嚴重。第四，會計信息失真受人們法律意識的制約。一定時期的人們的法律觀念和法律意識，直接影響著人們對法律法規的遵守情況。如果會計人員及其他對會計信息產生影響的相關人員本身能夠自覺遵守財經法規，恪守其職業道德，堅持依法辦事，會計信息失真現象會大大降低。在已查處的會計信息失真經濟案件中，許多單位的領導者和會計人員都法律意識淡薄，法制觀念不強，放棄職業道德，受經濟利益的誘惑，不惜鋌而走險，制造失真會計信息，結果身陷囹圄。（2）治經濟環境中的問題也是造成會計信息失真的重要條件。我國目前法制建設尚不健全，經濟管理工作還須依靠各種行政手段。沒有良好的社會經濟秩序，也是會計信息失真的重要原因。比如各種憑證的管理問題：有很多政性收據由不同部門設計并印制，難以管理到位；票據開得不規范；定額發票書寫不完整；零售業發售不能據實填寫；某些人受利益驅使，倒賣空白發票，制販假發票。社會上各種經濟造假行為的發生，管理機制的不到位，會計信息失真現象的發生也是必然的。會計信息失真現象的產生往往與社會上的腐敗現象有著密切的聯系，如果腐敗現象不能根除，會計信息失真現象也難以徹底得到治理。（3）會計人員的從業環境中的問題也是造成會計信息的重要因素。會計人員所從事的工作的企業中，如果各項會計制度健全，內部分工明確，內部稽核制度完善，能夠嚴格執行，則會計信息失真現象必然減少。反之，如果所從事的企業中，會計基礎工作薄弱，財務監督失控，內部管理混亂，對于財產物資缺乏嚴格控制，更有些企業領導法律意識差、急功近利思想嚴重、不懂財務制度和財經紀律，對財務工作橫加干預，授意、指使、強迫會計人員編造虛假經濟業務、編造虛假會計憑證；非法設立帳薄，建立帳外帳；進行違規稅金核算等等違法違規的業務操作；在這種工作環境中會計信息失真的現象必然會發生。

三、會計信息失真的治理

從會計信息失真的產生來看，其治理應從兩大方面考慮：一是消除會計信息失真產生的內部動因；二是改變有助于會計信息失真產生的不良的外部環境；消除會計信息失真的內部動因最主要是消除會計信息與會計信息生產者之間的利益關系等。改變有助于會計信息失真產生的外部環境，主要是完善各項會計及相關法律法規建設；規范和管理社會經濟秩序；改善和治理會計人員從業環境等。雖然這些措施并不能完全地杜絕會計信息失真現象的發生，但可以對會計信息失真現象起到有效的抑制作用，從而降低會計信息失真造成的危害。（1）加強法制建設，加大執法力度。在依法治國的今天，加強會計法制建設，加大執法力度這也是治理會計信息失真的主要措施。進一步完善會計法律、法規等相關制度是根治會計信息失真的前提。在會計法律法規的制定過程中，加強對會計信息法律法規的制定，進一步明確由于會計信息失真造成經濟損失所承擔的法律責任，以法律的形式加以確定，在執法檢查中真正做到有法可依，有章可循。同時要加重對會計信息造假行為的處罰力度，這是治理會計信息失真的重要保障。由于我國現有的會計法規對會計信息造假行為的處罰加力度偏弱，同時執法部門對會計信息失真問題檢查不夠，處罰力度不大，致使許多會計信息造假者沒有受到應有的處罰。從而導致會計住處失真行為愈演愈烈，會計信息造假者有恃無恐。只有加大執法力度，處罰應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，同時對于責任人加以責任追究，切斷其獲取經濟利益的目的，這樣才能發揮法律對會計信息失真行為的威懾作用。進一步加強新《會計法》宣傳和學習，提高對新法規的認識和理解，增強法制觀念，在完善會計法律法規制度體系的同時，財政、稅務、審計等執法部門，應充分發揮其職能作用，加大執法力度，真正做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。”建立一個嚴格、規范的法律環境。這樣才能有效發揮會計法律法規在治理會計信息失真中作用，使會計法律法規得到真正的貫徹執行。（2）建立、健全監督約束機制。建立、健全單位內部會計監督與控制制度是治理會計信息失真的基礎。要明確建立、健全內部會計監督與控制的基本目標。要確立單位負責人與會計機構、會計人員的制約關系。完善內部控制制度，要加強會計基礎工作，提高企業自我約束和監督能力，建立、健全內部會計管理制度及實物資產保護制度。同時完善和加強外部監督制度，完善和加強政府部門的會計監督，建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系。發揮其職能作用，定期進行財務檢查，及時發現問題，解決問題。積極推進注冊會計師的獨立審計監督制度，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計鑒證制度，對會計報表實行經常的、獨立的外部會計監督。充分發揮社會中介機構的職能作用，同時對注冊會計師等中介機構本身其會計業務處理、會計信息的審查鑒定等也要制定具體措施，加強管理，對弄虛作假，違反財經法紀的行為予以嚴肅查處。通過建立科學的約束和監督機制，為確保會計信息的準確和真實創造必要的條件。（3）加強對會計人員職業道德教育、提高業務素質。會計人員是會計信息的直接制造者，在目前會計監督體系不完善的情況下，加強會計人員職業道德建設，提高會計人員政治業務素質，強化會計行業的自律管理尤為重要。高水平的專業素質為規范會計職業提供前提條件，道德意識的提高有助于會計人員形成正確的人生觀、價值觀、自覺抵制來自外部的各種誘惑，減少會計違法行為的發生。為此國家和會計工作管理部門，應加強對會計人員系統的職業道德教育，其中包括思想教育、誠信教育、法制教育，要培養實事求是的工作態度，堅持原則的工作作用，提高“自控”、“自律”能力。在工作中堅持遵守會計職業道德，認真貫徹執行國家的財經法紀，依法辦事，依法理財。同時完善會計人員從業資格管理及會計人員的繼續教育和培訓制度，加強會計理論學習和實務教育，實行定期考核制度，對于不具備會計人員從業資格書的或考核不合格的，要堅決調離其財務工作崗位。這樣必將提高整個會計隊伍的會計人員業務水平，從而提高其業務素質，不斷提高我國會計信息的可信度。（4）加強會計管理工作，搞好會計人員管理體制改革。企業部門大部分設置自己的會計機構并配備會計人員，只有部分小企業采用代理記帳，這樣整個會計信息的生產過程都置于企業內部，由企業控制會計信息的整個生產過程，正是由于會計信息生產過程的內部操作性，使會計信息質量不能得到保證，為此會計工作管理部門就應將管理工作深入到會計信息的生產過程，有效地監督和指導有關單位的會計工作。同時積極推進會計人員管理體制改革。將機關、團體事業單位的會計人員和會計工作，變“單重”領導為雙重領導，會計崗位上的人員選擇、工作職權、崗位輪換，管理部門嚴格把關，使會計人員擺脫對所在單位領導的畏懼和依附心理，使之安心做好會計工作。這樣可以避免一些單位的領導人干預會計工作，指使會計人員弄虛作假的現象發生。目前一些地方實行會計委派制度，向國有大中型企業派駐稽查特派員制度，對大中型企業、國有控股企業實現委派會計總監制度都取得很好的效果，為保障會計信息真實性，對于依法履行會計職責，進行會計核算提供了保障。

總之，會計信息失真，其產生的具體原因是多種多樣的，而且是極其復雜的，要充分認識到會計信息失真的危害性，國家和全社會共同努力，應以會計法制建設為核心，加大宣傳教育工作，規范經濟秩序，凈化社會經濟環境，打擊貪污腐敗等經濟犯罪行為，多個部門齊抓共管，采取多手段，綜合治理，以促進會計信息質量的好轉，只有這樣才能為我國國家宏觀經濟調控，社會經濟健康發展創造一個良好的信息環境。

參 考 文 獻

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