增值稅納稅籌劃探究

【摘 要】增值稅為我國稅收體系中一個重要稅種，是國家財政收入的重要來源之一，納稅籌劃有利于減輕企業的納稅負擔，節約資金支出，降低企業財務風險，企業增值稅籌劃具有很大空間。本文論述了增值稅一些典型納稅籌劃方法。

【關鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價格折讓臨界點

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。本文將結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：第一，從一般納稅人那里購進貨物往往比從小規模納稅人那里購進貨物所獲得的抵扣進項稅額多；第二，一般納稅人經營規模往往比小規模納稅人的經營規模大；第三，一般納稅人的信譽度比小規模納稅人的信譽度高。小規模納稅人的優勢在于：第一，小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；第二，小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，因此銷售價格相對較低。第三，小規模納稅人會計核算簡單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產經營過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是指企業在購入貨物和接受勞務時，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發票扣稅。由于向購貨方提供貨物和勞務的企業有一般納稅人和小規模納稅人之分，而根據稅法的規定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發票，小規模納稅人不能開具專用發票，只能由稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發票。因此，在購入貨物的含稅價格相同時，能夠索取17%基本稅率的專用發票、索取3%征收率專用發票與不能索取發票比較應納稅額會不同。所以，從一般納稅人客戶處購貨，就成為納人首選的購貨渠道。從現金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護建設稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業所得稅稅率為25%的情形下，當采購企業索取3%的專用發票購貨時，供貨方給予購貨方含稅價13.21%的價格折讓，采購企業就不會吃虧。企業在不能索取專用發票時的價格折讓臨界點為84.01%。對于增值稅一般納稅人來說，在生產過程中購貨時動用價格折讓臨界點原理，從中選擇購貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業的銷售過程是企業價值實現的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對企業進行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優惠。稅法規定：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額為計稅依據計算增值稅，如果將折扣額別開發票，不論在財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發票上注明，以減輕稅收負擔。銷售折扣又稱現金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早還款，縮短企業的平均收款期，而協議許諾給企業的一種折扣優惠。它是一種時間上的優惠，即付款時間越早，價格越低，購貨方享受的優惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質的費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時，應盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應盡可能將其轉換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價格上給予一定的優惠。稅法規定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對銷售折讓計增值稅。

總之，在籌劃企業增值稅中，應當認真研讀相關稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業的業務性質、流程及當前的舉措，對經營業務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。

參 考 文 獻

[1]王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務[M].北京：電子工業出版社，2010（5）