歷史成本計量與公允價值計量的探討

【摘 要】會計對經濟業務包括確認、計量、記錄和報告三個階段，會計計量是會計信息系統的核心。隨著經濟的發展，衍生金融工具日新月異，用公允價值取代歷史成本計量的呼聲越來越高。但考慮到我國資本市場處于發展初期，僅是弱勢有效，且公允價值的計量參數還難以有效的獲得和估計，于是更深入地探討歷史成本與公允價值計量模式及其發展方向是很有必要的。

【關鍵詞】歷史成本計量；公允價值計量；受托責任觀；決策有用觀；會計信息質量

一、歷史成本及其計量、公允價值及其計量的涵義

歷史成本，有多種不同的定義。IASB的定義：資產的登記，按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或是在某些情況下，按照在正常經營中的為償還負債將要支付的現金等價物的金額。FASB概括為：指取得一項資產而付出的現金或者現金等價物。我國現行《企業會計準則》規定：歷史成本亦稱原始成本或實際成本原則，是指對會計要素的記錄，應以實際業務發生時的取得成本為標準進行計價。這里的取得成本，就是取得或制造某項資產時所實際支付的現金或者其他等價物。歷史成本計量建立在幣值穩定的基礎之上，堅持按初始交易價格入賬后一成不變的靜態反應觀，不認為資產價值隨時間的流逝而變動。公允價值，在我國《企業會計準則》中定義為：是指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

二、歷史成本計量屬性與公允價值計量屬性之間的關系

歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值，而公允價值通常反映的是資產或負債的現實價值。但這種對立關系并不是絕對的。《企業會計準則——非貨幣性資產交換》中規定，如果交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，換入資產入賬成本的確定應當以換入資產的公允價值為基礎，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠。另外，公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念。即當前環境下某項資產或負債的歷史成本可能就是過去環境下的該資產或負債的公允價值，而當前環境下某項資產或負債的公允價價值也許就是未來環境下該項資產或負債的歷史成本。

三、歷史成本計量與公允價值計量的利弊分析

（1）歷史成本計量。一是可靠性但缺乏足夠的相關性。歷史成本計量以企業活動的實際成本及收支額來計量，被認為是一種客觀計算可分配利潤的很好的計量模式。但入賬后其賬面價值保值不變，不能反映企業在持有資產期間因為經營環境變化而引起資產現在價值的變化。二是客觀性和可驗證性。歷史成本計量要求以取得或交換時的實際交易價格入賬，減少了人為主觀性的影響。三是成本低、易操作性。歷史成本計量只對交易或者事項進行初次計量，一旦入賬之后，不管外界經濟環境如何變化，都不用再重新計量，計量程序比較簡單，而且歷史成本取得相對容易。四是靜態性，不具有靈活性。一般情況下，它的賬面價值不會隨著時間的流逝和外界環境的變化而變化。但實際情況是資產的價值卻會因為很多的不確定性因素存在而發生變化。（2）公允價值計量。一是具有相關性和及時性。公允價值計量入賬后其賬面價值隨著企業在持有資產期間因為經營環境變化而引起資產現在價值的變化。因此它能提供更加相關的信息資料，給信息使用者做出正確的預測和決策。二是主觀性強、可靠性難以保證。公允價值計量下，當不存在活躍市場時，應采用估值技術等確定資產或負債的價值，主觀性過強。三是成本高。公允價值計量需要利用職業判斷和專業技術，因此要求會計人員具備更高的業務素質，要掌握更多的知識和技能，加大培訓力度，使獲得的成本較高。

四、對會計要素計量的展望——雙重會計模式并存

企業在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本。因為它具有可靠性，但現代市場瞬息萬變，單一的歷史成本計量不能滿足現代經濟的需要。因此在企業會計準則體系建設中，適度謹慎和有條件地引入公允價值計量屬性，是我國財務會計計量模式的必然選擇。其原因如下：第一，從我國經濟發展水平看。隨著我國資本市場的發展股權分置改革的基本完成，越來越多的股票債券基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，因此我國具備了引入公允價值的條件。引入公允價值，更能反映企業的現實情況，而且也只有如此，才能實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的趨同。第二，從會計信息質量特征看。相關性和可靠性是會計信息質量的兩個基本特征，可靠性和相關性共同服務于決策有用性，從會計目標轉向決策有用性后，會計信息的質量特征轉向了決策有用性，即相關性，故要采用公允價值計量。所以，歷史成本和公允價值計量都有各自存在的價值，都不可缺少。

參 考 文 獻

[1]財政部企業會計準則[M].北京：科學出版社

[2]匡祥華.淺析雙重會計計量模式[J].晉城職業技術學院學報.2009（2）

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