強化內部控制對策研究

內部控制是風險管理的重要組成部分，是單位為了保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，實現的手段是設計和執行控制政策和程序。內部控制主要包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督五個要素。

我國 事業單位是國家出于社會公益的目的，由國家機關或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事科教文衛等相關活動的社會服務組織。事業單位大都帶有社會公益的性質，從社會管理的性質來看，事業單位與政府機構是不同的。事業單位可以劃分為“全額撥款事業單位”、“參公（即參照公務員）事業單位”、“財政補貼事業單位”、“自收自支事業單位”四類。 事業單位存在著機構臃腫，效率低下等不少弊病，事業單位內部控制存在著諸多缺陷，強化事業單位內部控制已成為事業單位管理和改革的重要內容。

一、事業單位內部控制存在的主要問題

1、缺乏充分的內控理論體系。財政部等相關部門制定的內部控制制度大都是針對企業，對事業單位內部控制的監督執行缺乏足夠的指導性。相對而言，企業內部控制制度建設較充分，出臺了一系列規范制度，如：《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及《企業內部控制審計指引》。這些規范制度基本涵蓋了企業生產管理的各個方面和環節。對事業單位內部控制的制度規范則相對薄弱，缺乏具體的針對性制度，其規范指導文件僅僅限于《會計基礎工作規范》、《內部會計控制規范》中涉及事業單位內部控制的部分。

2、內部控制意識淡薄，對內控工作缺乏重視。較多事業單位缺失內部控制理念，缺乏對內部控制制度的重視，對內部控制抱著可有可無的態度，將內控制度僅做紙上文件，應付了事，缺乏實效，對單位的內控制度建設，缺乏主觀能動性，忽視執行效果。

3、內部控制制度執行有偏差或不力。在一些單位內部審計過程中，僅僅限定在對財務會計和內部牽制方面的內部控制，缺乏對單位整體風險的管理，忽視了對單位其他過程、環節的控制監督。退一步而言，即便是在事業單位財務會計和內部牽制方面的控制上，由于事業單位性質及管理模式的不同，以及管理層在風險控制方面理解的差異性，導致在內部控制執行過程中存在著許多問題，尤其表現在組織結構、采購與付款、貨幣資金、固定資產管理等方面。例如在崗位及人員設置上缺乏謹慎，一人身兼數職；記賬人員、經辦人員、采購人員、倉管人員、決策人員等沒有很好地實現人員分開和相互牽制，甚至人員及崗位相互交叉，造成職權混亂不明確等。這些都大大降低了內部控制制度效率，使執行效果大打折扣。

4、會計稽核制度尚待健全。稽核制度是會計機構內部的一種制度，會計稽核是會計工作的重要內容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。一些單位存在的會計數據失真、賬目不清、會計核算混亂等問題，都與會計機構內部稽核制度不健全有關。缺乏會計稽核制度，就不能保證經濟業務的真實性和準確性，也就不能保證會計信息的質量。當前虛報假賬、發票不全、打白條等現象屢屢發生；在做帳過程中也常會出現賬目分類模糊、不及時確認收入費用、科目錯誤等現象。這些都表明健全會計稽核制度的迫切性。

5、貨幣資金控制薄弱。作為單位最具有流動性的資產，貨幣資金在使用過程中也最容易伴隨問題產生。尤其在當前我國事業單位改革過程中，其貨幣資金的管理使用相對混亂，甚至出現嚴重問題。比如在制單、復核、印鑒保管、收付款、支票保管、記賬和編制報表等工作未進行不相容職位分離時，常會發生侵占、挪用單位資金等現象。又如單位個人或部門用款時，在不提交用款申請、未注明用款用途情況下就自行支配使用該資金。這些都是內部控制在貨幣資金使用方面的薄弱環節，急需加強。

二、強化內部控制的對策

（一）增強內部控制意識

管理層對于單位的內部控制建設和執行負有主要責任，管理層應當明確第一責任人角色，充分認識內部控制在單位管理運行中的重要作用，積極主動去強化單位內部控制體系建設。管理當局應當明確本單位的發展目標，并按照高效科學的要求，合理設置崗位和人員，提高全體工作人員內控意識，發揮內部牽制和會計稽核作用，并明確工作流程和規則，將內控制度傳達到全體人員，使全體人員都成為單位內部控制的參與者和監督者。同時要轉變對內部控制的片面理解，并努力創建良好的內控氛圍。良好的內部控制氛圍，不僅有利于單位管理層和普通員工對內部控制有正確的認識，也有利于約束機制和職責分工的有效形成。這些都需要單位管理層強化自身對內部控制的重視，進而引領員工學習內部控制規章制度，不斷增強風險管理意識。

（二）健全會計內部控制制度

作為事業單位內部控制的重要一環，單位應當建立并不斷完善會計內部控制制度，建立多層次、多目標的事業單位會計內部控制體系。尤其要通過制度建設，加強對重要會計崗位和相對薄弱的會計環節的監督控制，以期達到職權明確，責任到人。各單位要以公司法、會計法、事業單位會計準則等國家相關法律法規為依據，結合本單位實際情況，對本單位的實際生產經營過程進行全面分析，制定出符合本單位特色并與本單位生產管理相結合的會計內部控制制度，以規范會計核算，提高財務管理水平，為單位防止資產流失以及舞弊行為的發生提供制度保障。

（三）不斷完善監督體系

要對本單位的內部控制制度的科學性、有效性以及合理性進行檢查評估，對不合理地方進行及時有效地調整改進，保證內部控制制度的順利實施。對內部控制制度的監督既要包含對制度整體運行情況的持續監督，又要有針對性地對易出問題環節進行重點關注，以便及時發現問題有效改進。另外要加強會計內部控制制度的監督。1996年財政部頒布了《會計基礎工作規范》，在規范中，要求各單位會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。另財政部于2001年2月20日發布了會計監督辦法，就會計監督的內容、形式和程序，違規違法行為的處理，行政處罰的種類和適用范圍，行政處罰的程序等作了具體規定。事業單位應依據規定，對原始憑證、會計賬簿、實物、款項、財務報告的編制、財務收支、單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃的執行情況等進行監督。

（四）加大培訓力度，提高職業道德

職業道德是人們在職業生活中應該遵循的基本道德，即一般社會道德在職業生活中的具體體現，是職業品德、職業紀律、專業勝任能力以及職業責任的總稱，屬于自律范疇。它既是本行業人員在職業生活的行為規范，也是行業對社會所負的道德責任和義務。單位可以通過加大培訓力度，使員工進一步熟悉和掌握國家相關政策和單位內部控制制度，增強責任意識和法律觀念，提高職業道德和管理水平，以正確行使職權。另外要加強財務人員職業道德建設，積極營造良好職業氛圍，倡導會計職業道德，加強職業道德教育，樹立典范；完善會計職業道德評價體系標準，切實提高職業道德水平；建立監督機制，加強約束；并建立激勵機制，促使員工遵守職業道德。

（五）加強預算管理工作

加強預算管理也是強化事業單位內部控制的重要內容。事業單位預算管理要從預算編制、預算實施以及對預算實施效果的評估三方面入手。在預算編制過程中既要做到統籌兼顧又要做到確保重點，由原先的“基數預算”轉變為“零基預算”，適當留出一定的預備額，以防突發事件以及其他難以預測事情發生之用。在預算實施方面，應采取剛性原則，一旦部門預算確定下來，在使用過程中就要嚴格按照預算數額，不能隨意變更。預算反饋過程要比較預算數和實際使用數額，以此考核各部門的預算績效并對問題及時進行糾正。

（作者單位：山東省地質礦產勘查開發局八○一水文地質工程地質大隊）