淺析行業內部會計核算方法

目前，事業改革不斷深化，經濟業務范圍也在不斷增加，所以對會計核算方法亦提出了新的更高的要求。本文對會計核算的方法進行了分析和管中窺豹的研究。

一、會計核算現狀及存在的問題

（一）會計核算現狀

我國公路養護業單位性質為公用事業單位，其會計核算執行1987年頒布實施的《公路養護會計制度》，該制度是在計劃經濟體制下制訂的。但是，隨著經濟體制改革的深入，公路養護經營行為與計劃經濟環境有很大不同，其會計核算已經不再適應當前公路養護的要求，所提供的報表也不能適應銀行等報表外部使用者的需求，公路養護的會計核算有待改進。

（二）會計核算中存在的問題

1.報表不能適應外部使用者的需求

公路養護單位目前按照《公路養護會計制度》編制的報表，包括資金平衡表、收入支出計劃執行表、專用基金表等，與銀行、工商和稅務等部門要求填報的資產負債表、利潤表和所有者權益變動表有很大差異。在公路養護部門實際工作中，申請貸款、進行工商年檢等行為中申報數據資料并不能直接從目前賬中取得，需要重新統計整理，容易形成申報數據的偏差，影響數據的準確性，增加了外部審計的難度，也增加了財務工作人員的工作量，實用性差。

2.固定資產核算不完善

公路養護單位對固定資產的核算采取事業單位制度的核算方法，對固定資產的會計核算不能適應實際工作需求。目前公路養護工作機構的自動化水平已有很大的提高，固定資產數量日益增多，對固定資產的核算也應隨之完善。但是，目前公路養護單位固定資產購置不規范，由于之前公路養護單位的固定資產多由上級審批，或者使用部門自行購置，沒有通過政府嚴格的政府采購程序。另外目前公路養護單位對固定資產的核算數據也不準確。例如部分事業單位將割草機等金額較小的器械列入固定資產范圍，但是，割草機之類的設備使用壽命通常不超過一年，按照固定資產進行管理，增加了管理成本和難度，在更換時按照固定資產程序進行，申請報廢和審批程序復雜。按照事業單位會計制度核算固定資產，不提取折舊，也不計提減值準備，不能反映固定資產正常的使用程度。

3.核算連續性差

目前的公路養護工程支出在年度末，都要進行轉消，下一年的支出不與上一年連續，無法全面跨年度地記錄和反映工程支出，一方面增加了成本控制的難度，另一方面也增加了跨年度工程決算的難度。

4.成本控制缺乏力度

公路養護正在走向市場，公路養護單位正處于事改企階段，受傳統核算方式的影響，公路養護會計核算中，按照計劃進行公路養護，只是按照上級單位下達指標控制總額，沒有進行成本核算和控制，公路養護會計核算中成本核算有待加強。

二、加強會計核算的措施

（一）合理設置會計制度

第一，以事業單位會計制度的基礎上，探索公路養護單位核算辦法。在實際工作中，財務人員，可以出于工作的需要，調整現有會計科目，就此方便財務人員工作。公路養護的會計核算辦法要求具有很強的適用性，要適用于公路養護和設備維護、公路通行費收入、公路超載治理等業務，并且，不同地區公路養護活動也有差異，養護管理辦法不盡相同，所制訂的公路養護會計制度，要適用于不同地區的要求，才具有可操作性。

第二，在會計核算軟件中，探索數據處理新方式，以實現同一個憑證，自動生成適用于事業單位會計制度和會計準則的兩套賬頁數據的查詢和取得。也就是財務人員可以通過編制一個會計憑證，在財務軟件中，自動生產符合事業單位會計制度和會計準則要求的兩套報表。

第二，公路養護會計探試要兼顧行業管理要求和財政改革要求。財政改革要求包括公路養護在內的事業單位會計核算更加嚴格、更加細致。公路養護會計核算必須與財政改革相銜接，適應財政改革新要求，提高會計核算能力。同時，公路養護行業有特殊性，不能照搬事業單位會計核算方法，例如，對于自己組織施工的公路養護工程，應按財政預算管理的要求進行核算。對于招投標選擇施工方的公路養護工程，要靈活掌握核算辦法，要能通過會計核算、控制成本費用支出進行考核。在公路養護會計核算中，必須結合會計核算制度和公路養護活動的特殊性。

（二）進一步加強財務管理工作

第一，更新財務管理觀念。公路養護占用資源多，消耗能源多，公路養護單位要加強財務管理觀念，努力降低養護費用，以滿足國家宏觀調控的需要，發揮財務管理職能。要提高財務管理的科學性，改善預算管理，堅持財政收支改革。

第二，可以通過合理使用社會保障資金和商業保險資金，發放無擔保公司債券，利用國際組織貸款，來滿足資金的需求。公路建設養護項目周期長、收益穩定，可以通過這些渠道籌措資金，調整負債結構，優化資金使用成本。

第三，建立健全周轉金管理制度

公路養路支出是公路養護單位的一項重要支出，在我國實行費改稅之后，燃油稅由稅務部門先上繳到中央財政，再由中央財政層層下撥，資金周轉周期被拉長。在省級單位，公路養護資金通常通過省人人委員會審批，周轉金要求在年初到位，否則將會影響公路養護活動的正常進行，公路養護單位有必要建立和完善周轉金管理制度，統籌資金的取得和使用，確保資金到位和安全使用。

（三）完善內部審計工作

公路養護單位可以通過定期開展內部審計，發揮監督作用，找出會計核算中存在的問題。審計工作要提出書面審計意見，對審計中發現問題要進行整改。通過內部審計在公路養護內部實現糾錯。

（四）完善固定資產的核算

第一，建立固定資產請購制度。要加快政府采購制度的建立，在公路養護固定采購方面，首先要嚴格執行和貫徹《政府采購法》，增加公路養護單位的法制意識；其次，為推行集中采購，結合自己單位的特色，制訂公路養護采購管理辦法；再次，在申請采購時，要明確固定資產標準以及需要申請政府審批的范圍，固定資產的管理和使用辦法。要結合公路養護單位實際情況，制訂固定價值標準，提高有關部門的辦事效率，優化審批程序。

第二，完善特殊方式取得固定的會計核算。事業單位中反映固定資產的價值，要通過固定資產和固定基金同時反映，并且核算過程中固定資產的賬面金額與固定基金賬面金額始終相同。但是，當所購入的固定資產是舊的時，固定資產的原值在固定科目反映，其凈值在固定基金科目反映。當進入單位的固定資產為融資租入時，其原值通過固定資產科目反映，隨著付款額的增加，固定基金科目金額也會逐步增加。在這兩種情況下，固定資產賬面余額不等于固定基金數額，失去了公路養護單位依據事業單位核算辦法，設置固定基金科目的意義。另外，公路養護單位依據事業單位核算辦法，也不按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，在會計核算過程中，并不反映固定資產是否發生減值，可能存在虛增資產的現象。公路養護單位作為事業單位對使用的固定資產不計提折舊，因此，事業支出中不包括折舊費，存在少記成本，虛增事業單位收益的現象。事業單位會計準則中，只對固定資產的增減、報廢、毀損等作了闡述，并沒有累計折舊科目。公路養護單位出于權責發生制，成本和收入匹配考慮應當建立計提固定資產折舊制度，設置累計折舊科目，同時，在資產負債表中固定資產一欄，要按照會計準則要求，填寫固定資產扣除減值和累計折舊后的金額，以反映固定資產的準確價值。在會計核算過程中，要盡量保證固定資產賬面價值能反映固定資產實際使用價值，要及時清理無使用價值的固定資產。公路養護單位出現需建造的固定資產時，可以參照會計準則，設立在建工程科目，歸集相應的成本和支出，當在建工程達到預定可使用狀態時，再轉入固定資產科目。

（五）完善報表編制

公路養護單位要結合經營和使用的實際需要，編制資產負債表、收入支出表等報表，并且在年終時編制會計決算報表。另外，要編制養路支出計劃執行情況表。會計科目的設置要盡量詳細，確保取數的準確性。在會計核算系統軟件中，增加公路養護單位報表編制，建立財務處理和公路養護報表之間的數據傳遞接口。可以通過在憑證中設置某些標志，實現憑證被不同的財務處理模塊調用，實現數據資源的共享。

（作者單位：濟寧市公路管理局微山公路局）