試述在經濟責任審計中績效評價的運用

摘要：加強領導干部經濟責任審計評價是領導干部經濟責任審計的重要組成部分，如何使經濟責任審計評價恰如其分，客觀公正、實事求是，這是搞好領導干部經濟責任審計的關鍵所在。本文提出按照“以權定責、以責定審、以審定評”的原則，積極探索并促進構建科學的評價標準和評價體系，發揮評價機制對領導干部履職行為的引導、保障和推動作用。

關鍵詞：經濟責任審計績效評價運用

1 經濟責任審計的目的和現狀

領導干部經濟責任審計是新時期干部監督的一項重要制度，也是加強干部管理的一項重要措施。2010年10月，中辦、國辦發布了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，首次把省、市、縣、鄉地方各級黨委、政府主要領導干部全部列入了經濟責任審計的管理監督對象。這標志著我國經濟責任審計工作，從上世紀90年代建立以來進入了一個新的發展時期。經濟責任審計成為了國家治理中一支不可或缺的新生力量，也是黨和國家賦予審計人的光榮職責。

經濟責任審計的目的，既是對官員行為的約束，更應是對干部有所作為的保護，也就是說，經濟責任審計的根本目標是促進和保護領導干部推動本地區的科學發展，而加強領導干部經濟責任審計評價是領導干部經濟責任審計的重要組成部分，如何使經濟責任審計評價恰如其分，客觀公正、實事求是，這是搞好領導干部經濟責任審計的關鍵所在。但是由于經濟責任審計內容的廣泛性，它包含了財務、法紀和績效等各方面的內容，綜合性很強。審計評價的內容、目的、要求不明確，沒有一個統一的評價標準，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加，加之經濟責任審計對象涵蓋了黨委、政府、司法、企事業單位各類領導干部，且不同級別、不同地區、不同部門、不同單位領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異，那對領導干部評價什么、怎么評價、依據什么評價、評價到什么程度，還沒有一個細化的標準和辦法。目前，一些地方通過經濟責任審計的實踐，分別建立了鄉鎮和部門領導干部經濟責任審計評價體系，規范評價標準。但在實際工作中還要切實解決好審計評價中的三類問題，一類是就財務收支審計情況進行評價；另一類是對成績不審就評，而是照抄照搬審計對象的述職報告或工作總結；第三類對問題與責任的評價不夠具體與準確。因此，筆者認為要在規范審計內容和重點的基礎上，按照“以權定責、以責定審、以審定評”的原則，應積極探索并促進構建科學的評價標準和評價體系，發揮評價機制對領導干部履職行為的引導、保障和推動作用。

2 在經濟責任審計中如何運用好績效評價

2.1 從實際出發，辯證把握經濟責任審計的評價原則

一是辯證看待發展與規范的關系。經濟社會發展中面臨很多困難和不確定因素，審計評價要切忌條條框框和本本教條主義，更不能參照那些已不太適用的條款，要從“三個有利”角度把握分析問題，即是否有利于當地經濟社會的發展、是否有利于群眾利益、是否有利于資金的使用效益。二是辯證看待個體與整體的關系。經濟責任審計的對象是主要領導，審計關注的是一個地方、單位的整體情況，所以評價時要充分掌握內部的職責分工情況，真正做到責任與權力的對等。三是辯證看待任期與歷史的關系。一個地方的經濟和社會發展、一個單位的管理都有一些歷史素質，所以對審計發現必須進行客觀分析，要區分歷史遺留問題還是任期產生的問題，然后界定經濟責任。對任期成績的評價，要考慮當地經濟社會發展的基礎和經濟周期性變化。經濟責任評價體系必須與審計內容相匹配，要準確領會經濟責任審計評價的獨立性、客觀性、準確性、全面性相統一的原則，確保審計的寬度和深度到位，應側重于對決策管理方面的評價，嚴格做到審什么就評什么。

2.2 從審計內容著手，突出抓住經濟責任審計的評價重點

對領導干部經濟責任的審計，重點是四個字，即“經濟”、“責任”，審計和評價的內容都必須圍繞這四個字。特別是隨著我國經濟體制改革的深入和經濟發展方式的轉變，領導干部所承擔經濟責任的內涵和外延也在發展變化，所以在審計內容上，要緊緊圍繞科學發展觀、和諧發展、率先發展的要求，重點加強對公權力大、公益性強、公眾關注度高的部門單位領導干部加快工作指導轉變、正確履行經濟責任情況的審計，重點關注國家宏觀經濟調控政策、社會主義新農村建設、節能降耗、環境保護和民生問題等領域。突出對領導干部經濟行為和經濟責任的評價，突出對經濟責任履行有重要影響經濟事項的評價，突出對重大決策的過程和效果的評價，突出對領導干部負有直接責任事項的評價，在綜合分析的基礎上，分清直接責任與間接責任、現任責任與前任責任、集體責任與個人責任、主觀責任與客觀原因等界限；在嚴肅查處違反財經法紀問題的基礎上，重點揭露領導干部決策失誤、管理不善造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題，科學評價領導干部重大經濟行為的經濟效益、社會效益和環境效益。同時堅持標本兼治、綜合治理、關口前移、注重防范的原則，努力解決體制、機制、制度、管理等方面存在的不足和薄弱環節，提升經濟責任審計監督的成效。

2.3 從創新思路著手，全面、系統、規范地建立經濟責任審計的評價方法

當前面對經濟責任審計對象的廣泛性、內容的綜合性和評價的復雜性，而實際工作中缺少經濟責任審計質量評判標準，受審計組的審計深度和業務能力等因素的影響，審計結果會產生較大的差異。因此，要不斷創新和改進審計工作方法，要全面、系統、規范地建立審計方法，要以事實依據，無論是肯定成績，還是指出問題，必須依據審計核實后取得的證據來支持評價意見。細化評價指標，從定性、定量兩個角度，細化評價指標，如在定性指標上，對重大投資項目內控制度有效性的評價分為執行有效、部分執行、無效三個等次；在定量評價指標上，設定了經濟目標任務完成、財政政策執行與財務收支等方面的指標；改進評價方法，除采用財務審計中常用的核對、符合性測試等技術和方法外，還需使用調查研究和系統分析、比較分析、趨勢分析等經濟統計分析方法，采取鑒證法、比較法、分析法三種方法評價審計結果；同時，在鄉鎮、機關事業單位、學校、醫院等各行業探索百分制量化計分方法，根據審計結論無記名打分，確定每一個人的評價等次。抓緊完善制訂與兩辦《規定》相配套的細則和措施，應建立經濟責任審計的有關操作規程，細化經濟審計立項、方案編制、審計實施、質量控制、結果報告等的具體規定，建立計劃管理、審計內容、審計評價等制度，明確審計需要把握的重點范圍和具體操作辦法。需要把握“三條主線”，一是資金流向線，必須抓住資金走向，資金流到哪里，審計工作就跟進到哪里，尤其是專項資金；二是工作職責線，必須把握領導干部有哪些職責與分工，做到權力用到哪里審計就跟進到哪里，加強對權力的有效監督與制約；三是管理流程線，必須關注各個管理環節和業務流程的控制情況，查找一些管理漏洞和薄弱環節。

2.4 從注重實效著手，進一步完善經濟責任審計的評價標準

經濟責任審計的對象是“人”，因此應對應區分對“事”的考核，區別于對企業的財務基礎審計及績效評價方法，要根據領導干部的類別、職責范圍確定具體審計內容，要進一步明確評價標準，通過綜合、比較、量化等方式確定評價等級。要區分不同類型崗位領導干部所承擔的經濟責任，從各地實際出發，積極探索建立分類別、分地區、分部門的相對規范的經濟責任評價體系，明確評價標準，切實提高經濟責任審計評價的客觀性、公平性和科學性。要綜合考慮被審計對象在任期內的各方面作為，例如財務狀況、經營業績、守法守規情況、解決就業情況、完成利稅額度、環境保護情況等等，絕不應當以片面的財務指標或企業績效考核指標來衡量其經濟責任。同時，鑒于評價體系中的指標將用于評價接受審計的經營管理層，那么就應該要求評價指標所反應的數據能夠客觀、公正地體現經營者的業績或責任，即該指標應具有一致性和代表性，并具有廣泛應用性。

總之，經濟責任審計是在對領導干部任職期間財政財務收支真實、合法、效益審計的基礎上，以權力運行為主線，重點關注領導干部行使經濟決策權、經濟執行權、經濟監督權情況和廉政建設情況，將對領導干部的定性考核和定量考核相結合，用客觀數據和經濟指標全面、客觀地反映干部的執政業績和履責情況，真正使德才兼備的干部凸顯出來，樹立正確的用人導向，因此，經濟責任審計工作在總結經驗的基礎上，按照“全面推進、突出重點、健全制度、規范管理、提高質量、深化發展”的總體思路，深入分析和把握經濟責任審計工作現狀，積極適應新任務和新要求，從審計內容、審計重點、審計方法、工作方式等方面，不斷改進和創新，努力提高經濟責任審計的質量和水平。

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