工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃

摘要：如何保證個人工資薪金略有提高而稅收負擔又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。文章具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性， 工資薪金個人所得稅納稅籌劃的具體方法。

關鍵詞：工資薪金個人所得稅納稅籌劃

伴隨著我國經濟的快速發展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。如何保證個人工資薪金略有提高而稅收負擔又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。我們要在依法納稅的前提下，從減輕稅收的負擔，從維護單位和員工切身利益的角度出發，切實做好各項籌劃工作。

2011年6月30日，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。該條例自9月1日起實施，這就是說，自2011年9月1日起，個稅起征點從以前的2000元提高到了3500元，新個稅改革雖然使中低收入者的負擔減少了不少，很多人都不需要納稅，但對于高收入者來說，納稅籌劃仍是相當重要的。

1 納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱稅務籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。

2 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

2.1 有助于納稅人維護自身的利益，實現經濟利益最大化

納稅籌劃減少納稅人的現金流出，增加可支配資金，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案。從納稅人方面看，有利于納稅人的經濟利益最大化，可以節減納稅人稅收。

2.2 納稅籌劃有利于企業的長遠發展

對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業的認同感和歸屬感，對企業長遠發展產生有利的促進作用。

2.3 有利于更好地掌握和實施稅收法規

一旦稅法有所變化，納稅籌劃人馬上采取相應行動，趨利避害，他從追求納稅人的最大財務利益出發，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。納稅籌劃人總是隨時隨地注意著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺，為了幫助納稅人節減更多的稅收，從客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。

3 工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃

3.1 工資薪金所得的含義

工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

3.2 工資薪金所得的納稅籌劃

根據新個稅改革，以每月收入額減除費用3500元后的余額為納稅所得額，由九級累進稅率改為七級累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。收入越高，適用的稅率越高。

工資薪金所得的稅收籌劃主要通過采取一定的合法的手段進行籌劃，使職工工資發放量盡量低于稅法規定的“費用扣除標準”或盡量降低納稅人適用稅率的級次。具體方法有很多，主要有：

3.2.1 利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

稅法規定：企業和個人按照國家和政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費免予征收個人所得稅。企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當地政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業和職工的稅負水平。

3.2.2 為職工提高公共福利進行籌劃

企業可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如①提供交通服務。②提供免費午餐。③為職工提供宿舍，企業可購建福利性住房給職工居住。④為職工提供培訓機會。⑤參加社會保險。⑥免費外出旅游。企業替職工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業個人雙受益。

3.2.3 采取均衡分攤法，可以達到少繳稅款，獲得一定經濟利益的目的。

①均衡各月工資收入水平。案例：甲和乙同屬一個季節性生產企業，二人一年的工資薪金所得均為24000元，甲為行政人員每月工資2000元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資6000元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于3500元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元。假如乙和該企業達成一項協議，將24000元年工資平均分攤到各月，即在不生產的月份照發工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。

②合理安排獎金的發放。因為個人所得稅計算是按七級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發放獎金和補助的現象。不少企業內部業績考核時，多是年終一次性兌現獎金及福利補助。這樣，就勢必造成發放月份稅收增多的現象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現收入，那么，職工繳納的稅收就會下降，在企業不增加支出的情況下，職工的收入會增多。

案例：甲是某單位一部門負責人，月工資2500元，該負責人年底目標管理獎6000元，如果獎金年底一次發放，則甲應納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元，如果該單位按月發放獎金，則每月工資為6000/12+2500=3000元，低于3500元則無需納稅。

為實現降低納稅人稅收負擔的目的，納稅人在一定時期內收入總額既定的情況下，降低計稅基數或使適用稅率檔次降低，使分攤到各個納稅期內的收入盡量均衡。

總之，納稅是每個公民應盡的義務，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃具有很強的專業性，在進行納稅籌劃時，一定要遵守各項法律法規，通過籌劃尋找最佳方案，以保障企業和職工的利益實現最大化。

參考文獻：

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作者簡介：

王桂紅（1977-），女，河北秦皇島人，大學本科，會計師。