會計制度與稅法規定相互協調的思考

摘要：隨著我國經濟的發展，我國頒布的會計準則和稅法也在不斷地深化，但二者之間的差異及其影響呈現日益擴大，且差異存在不小的負面影響。本文從企業會計制度與稅法兩個角度出發，全面、系統地論述了我國稅法和會計之間產生的差異。并對由差異引起的一系列問題進行了思考和探討。

關鍵詞：會計法規稅法差異協調

隨著我們經濟發展，國際經濟競爭的要求，我國會計制度與稅法也經歷了巨大變革，為了很好地體現稅收與會計制度的原則和目的，適應社會主義市場經濟發展的新情況，很有必要通過協調盡量減少會計制度與稅法的差異。

1 會計制度與稅法理論差異的成因

1.1 從目標上看二者的差異 從會計方面來分析，國家為提高會計信息質量，確保會計信息更為規范、完整、真實，制定了一系列財會方面的法律、法規。會計主要服務于企業的生產運營，會計工作的質量通過企業利益體現出來。國家制定稅法主要是為了約束納稅人正確計算應納稅額和履行納稅義務，以保證及時、足額地征稅，達到組織財政收入、宏觀調控經濟、維護經濟秩序、保護納稅人和國家的利益的目的。

1.2 從政策選擇看二者的差異 稅收是根據稅法所進行的活動，獲取國家的財政收入，并對經濟和社會發展進行調節，有效保護依法納稅企業的合法權益是我國制定稅法的目的。而會計核算規范根據其沒有經濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經濟調控，我國所得稅法規定國家只能在稅前扣除2%的企業銷售收入作為企業廣告費，并且規定國庫券利息不得納入計稅所得等，而會計上計算損益是根據合算規定統計的。

1.3 從會計處理方法看二者的差異 從處理方法上看，二者既有一致性，又存在著差異性，具體表現在會計制度規定會計的核算一定要在收付實現制和權責發生制中選擇其一作為核算的基礎，一旦選定就不允許任意變更；而稅法則是結合了收付實現制與權責發生制二者。稅法在計算應稅所得額時首先要考慮納稅人是否有能力馬上支付貨幣資金，其次是征收當前收入對稅務機關是否存在必要性，此外還要考慮是否方便征收管理等多個因素。

2 探究會計制度與稅法實務差異

2.1 比較會計收入與應稅收入，分析差異 從會計跟稅法的概念上看，會計收入明顯不同于應稅收入。會計上的收入是指企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動匯總形成的主營業務收入和其他業務收入，明確規定了收入的確認和計量；稅法上的收入在計算流轉稅時與會計上的收入口徑是基本相同的，但是由于稅種多種多樣，各不相同，導致應稅收入包括的內容與核算方法也不同。對于增值稅是銷售額，對于營業稅是營業額，對于所得稅則是銷售收入，所以在計算企業所得稅時是廣義上收入概念。對于我國來說，增值稅和所得稅是其主要稅收來源。下面僅對會計收入與其二者稅收進行系統、全面的比較。

2.1.1 會計收入與增值稅應稅銷售額 會計收入與銷售額確認時點差異。按照《增值稅暫行條例》的具體要求，銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間，參照各種銷售結算方式，根據《增值稅暫行條例》規定，會計和稅法對收入確認時間方面的規定存在很大的差異。財會工作者秉承謹慎和“實質重于形式”的原則，更為注重收入的實質性實現。而稅法從組織財政收入角度出發，側重收入的社會價值實現，選用“移動銷售”的方式來確認。具體來講，會計收入確認時點比銷售額確認時點較晚。

2.1.2 會計收入與所得稅銷售收入 ①商品銷售收入。商品銷售業務實際上屬于增值稅納稅的范疇，商品銷售的應納所得稅銷售收入和應納增值稅銷售額之間的差別不大。②提供勞務收入確認的差異。在不跨年度的勞務收入的確認方式上，會計與稅法的差別不太大，但在跨年度勞務收入的確認方式上卻有很大的差別，這主要體現在：稅法對勞務收入的確認方式不考慮已發生的勞務成本可以獲得補償的數額。

除以上內容以外，還有接受捐贈收入、讓渡資產使用權收入等。

2.2 扣除項目比較分析

2.2.1 工薪支出以及三費支出 稅法上的工薪支出與會計工資概念相比，有所擴大，并且規定實行計稅工資制，按計入成本費用的實發工資總額與計稅工資總額二者較低者扣除。三費支出則分別按稅前準予扣除的工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。

2.2.2 業務招待費 會計上，發生當期全額據實計入管理費用。稅法上，業務招待費按實際發生數與扣除限額較低者扣除。內資企業扣除限額計算如下：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及以下的，扣除限額不超過銷售收入凈額的5‰；超過1500萬元的是3‰。外資企業交際應酬費扣除限額計算如下：全年銷貨凈額在1500萬元以下的是5‰；超過1500萬元的是3‰；在500萬元以下的是10‰；超過500萬元的是5‰。

2.2.3 廣告支出 會計上，在產生廣告支出費用的同時，這些費用就直接計入營業費用，以減少當期會計利潤。其扣除標準為:廣告費中糧食類白酒費用支出不允許扣除；從事軟件開發、集成電路制造以及其他業務的高新技術企業、互聯網站、從事高新技術創新投資的風險投資企業，自登記成立之日起五個納稅年度內，經主管稅務機構審核，廣告支出可據實扣除；其他廣告費扣除實際支付數與扣除限額支出二者較低者，超過部分可以在以后納稅年度內無限期扣除。

2.2.4 業務宣傳費 它是一種沒有經過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用。在會計看來，這部分費用屬于營業費用，在支出的當時全部費用計入損益。按照稅法規定，業務宣傳費又不同于廣告支出，雖然都是選擇較低者，但是選擇對象卻是不同的，業務宣傳費是在實際支付額與年銷售（營業）收入的5‰二者中取較低者，而且在以后的納稅年度不得扣除這期的超過部分。

2.2.5 捐贈支出 不論是否為公益性質的捐贈，為了減少當期會計利潤，會計規定，全部將捐贈的資產賬面價值以及捐贈中產生的應納流轉稅款計入“營業外支出”。稅法規定，如果企業將自產、委托加工、外購的資產，即使是非貨幣性質的，也必須視同銷售。

3 會計制度與稅法協調的長效機制

3.1 開展會計制度與稅法相互協調的理論研究 目前，國內的會計制度仍處在發展階段，各項制度有待改進。因此，我們應區別對待會計和稅法這兩種制度，也就是在處理二者的問題上把握好“度”。不能因為二者堅持的是不同的原則和目的就一味的夸大二者之間的差異，這樣處理問題太過極端；同時還要注意不能因為二者之間的聯系而忽略二者的差異，恢復到“稅會合一”的傳統模式。

3.2 政府運用行政手段從宏觀領域加強對稅法和會計制度的協調 會計制度的制定者和稅法的制定者應加強溝通與合作，稅務部門應始終致力于對會計的研究，對現行稅法與會計制度之間的異同點進行細致的分析，以會計制度改革后對應稅所得產生的影響和經濟環境的變化為依據，及時修補相關制度和準則，使其更為完善，將其與會計制度之間的差異減到最小。同樣，要根據稅法中準則來完善會計制度，會計制度必須和稅法保持一致，從而消除因與稅法確認標準不同而產生的復雜差異。

3.3 改進和完善差異調整的會計處理方法 以我們會計的目前狀況來看，企業主要以賬外調整來處理差異，而在納稅申報中無法銜接與日常的會計記錄，這樣對稅務機關的信息交流是很不利的。為了更好的改善這種狀況，明細賬與備查賬是企業必須要增設的，以便于規范賬簿記錄。而在日常的財務會計報告中，對于差異的調整情況應作必要的披露。為了更好地反映差異調整的全貌，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”，“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，可以根據有關明細賬和備查賬的記錄通過分析計算對其金額進行調整填列。

3.4 職業培訓機構加強對會計和稅務人員的業務培訓 由于會計與稅法二者差異項目過多，導致企業在納稅調整時障礙很多，這就要求職業培訓機構加大對企業會計稅務人員的崗位業務培訓，提高其人員的自身業務素質，彌補企業會計和稅務人員對會計原則認識和稅法知識的不足，明了二者的差異，做好對差異的處理，從人員方面為會計與稅法的切實分離和有效協調提供良好的運作環境。

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