高職院校加強教育成本管理的思考

摘要：本文對我國高職教育成本管理工作中存在的問題及相關的影響因素進行了較為全面和深入的分析，提出了建立加強高職院校教育成本核算和管理的新機制的思路。

關鍵詞：高職院校 教育成本 成本管理

強化成本管理、提高辦學效益、增強生存能力，是高職院校面臨的一項重要課題。高職院校自身要解放思想，不斷深化改革，建立健全有利于教育成本管理的各項內部管理與控制制度。

一、高職院校成本管理存在的問題

1.不重視成本管理

由于我國高職院校大部分是公立高職院校，經費主要來源于財政撥款，因此，高職院校上至領導、下到普通員工都缺乏成本效益觀念。究其原因，主要表現為：

（1）軟預算體制。軟預算約束是指當某個經濟組織遇到財務上的困境時，可以從外部組織獲取救助從而得以繼續生存。這種狀況的存在削弱了組織的淘汰與退出機制，易造成組織重復建設、資源利用率低下。高職院校作為非營利組織，其經費主要來源于國家和地方政府。在這種軟預算約束的運行機制下，高職院校不用承擔因管理不善造成的財務后果，所以沒有動力去降低教育成本。

（2）缺乏外在壓力。高職院校作為非營利組織，其收入主要來源于政府撥款、學費收入以及捐贈人贈與等，而政府、捐贈人和其他出資人并不要求獲取經濟上的回報，也不需要獲取相關的盈利信息。所以，高職院校的財務日常運行不需要計算利潤，只需進行簡單的收支相抵，這些必然使高職院校缺少了進行成本核算與控制的外界壓力。

（3）缺乏內在動力。高職院校生產出來的產品是“學生”，該產品的價值最終體現為受教育者知識的增長和勞動技能的提高。這種成果與企業銷售產品直接計算利潤不同，勞動者知識和技能的價值只能通過其參與生產活動所獲取的收入扣除相應的成本來確認。這使得高職院校很難用貨幣對產品進行確認和計量，當然就不能反映一定期限內職業院校的經濟利益和經濟成果，所以高職院校認為成本核算與控制沒有意義。

2.成本管理缺乏依據

高職教育成本管理，是對高職教育活動中所發生可以用貨幣計量的教育資源的價值進行有組織、有目的的預算、核算、控制與分析的一項綜合管理工作。現實中，對于高職教育培養成本分擔與補償的問題還存在著很多爭議，我們應認真分析并全面把握高職教育培養成本分擔中存在的問題及原因，并在此基礎上提出整改措施，建立一個科學合理的費用分擔機制。

3.成本管理機制缺失

在很長一段時間里，高職院校都是處在政府的行政控制系統中，根本不需要擔心因“管理不善”而“資不抵債”，甚至破產、倒閉，這導致高職院校經濟管理意識淡薄，沒有事先建立成本管理控制系統，在許多領域都出現資源浪費、辦事效率低下的現象。

4.成本核算范圍不確定

盡管目前許多專家和學者對教育成本核算項目進行了大量研究和設計，仍然沒有形成操作性強、科學統一的教育成本核算項目。主要問題有：

（1）科研支出。關于科研費用的確認、計量，學術界有不同的觀點。有些學者認為，科研費用，包括科研人員人工費、科研活動經費以及為科研購買的設備費等與培養學生無關，不應計入教育成本。有些學者則認為，高職院校科學研究科研費用有很多是為教學與科研共用，應按一定比例扣除計入教育成本。

（2）離退休人員保障支出。一種觀點認為，離退休職工的養老金基本上由財政單獨撥款，在此基礎上大部分學校再補貼一部分，按照成本計量的要求，這部分支出不應該包括在當前教育成本中。另一種觀點認為，目前處于新舊制度的過渡時期，在財政撥款不足的情況下，部分離退休人員的成本應該由學校承擔。

（3）部分用于學生的支出。在高等職業教育成本核算中，有些學者提出包括學生獎學金、助學金、住宿飲食支出和補貼在內的支出，相當于學校的收入轉移支付，與學校提供教育服務無關，不應該記入教育成本。一些學者則認為，助學金實際上是為了培養學生而耗費的成本，應該計入教育成本；獎學金是為了鼓勵學生并且受獎勵的學生給其他學生起了模范帶頭作用，因此獎學金的支出實際上也是為了培養學生而耗費的成本，也應計入教育成本。對于學生的住宿費用是否應列入教育成本，一些學者認為，應視具體情況而定，如果學校的后勤已經社會化，這樣的支出不應列入教育成本；如果后勤尚未社會化，這項支出必須列入教育成本。關于公共衛生服務、公共體育基金和其他費用是否計入教育成本，有的觀點認為，這些費用應包括在教育成本中，因為這些費用是用于培養德智體全面發展的學生所耗費的。

（4）后勤支出。高校后勤開支的具體情況可以分為兩種類型：一種情況是后勤能獨立核算的部分（如餐飲、酒店、物業管理、交通運輸等）所發生的各項費用，另一種情況是后勤不能單獨核算的部分（如水資源管理、植樹造林、發送和接收）所發生的各項費用。后勤實施獨立核算的部分，自負盈虧，收入可補償費用，所以這部分費用不應列入教育成本；而后勤不能單獨核算的部分，應列入教育成本。

5.成本管理人才缺乏

高職教育成本管理是一項涉及成本核算、控制與考核的全新業務，它不僅要求高職財會人員要強化成本核算意識，還要熟練掌握現代成本會計的許多知識。但是由于歷史的原因，我國目前許多高職院校的會計人員年齡結構老化，多年來已經適應了以支出管理代替成本管理的模式與方法，在實際工作中，對成本核算的操作、相關成本概念的理解、成本科目的選擇及會計日常的賬戶處理還存在許多問題。

二、改進對策

1.建立適合高職院校教育成本核算的會計制度

要加強高職院校的成本控制，提供有效的成本信息，必須建立一套適合高職教育成本核算的會計制度。一是以“權責發生制”為基礎的高職會計原則。權責發生制能全面反映高職院校的收入、支出和資產負債狀況，明確界定收入與支出之間的對應關系及合理比例，可以有效地規避潛在的金融風險，收入和支出的費用也可清楚界定歸屬期間，能準確確定所有教育成本，有效評估學校的經濟效益。二是改革高職院校的會計科目及賬戶。依據《〈高等學校會計制度〉征求意見稿》，新增、刪減的主要科目統計見表1。

2.建立健全高職教育成本分擔體系

在市場經濟體制下，在高校成本分擔體系中除政府的財政撥款外，還應積極探索合理、有效的籌資途徑，建立社會投資、出資和捐資教育的有效激勵機制。此外，國家應加大稅收優惠力度，加強法律政策引導，對企業界捐贈制定稅收減免政策。

3.建立健全高職院校教育成本控制機制

要建立高等職業教育的成本控制機制，加強職業院校教育成本管理的意識，更好地調動各職能部門的、各單位成本管理的積極性，促進高職院校努力尋求方法來降低教育成本，并不斷優化資源配置，提高工作效率。以現代管理會計和成本會計理念為基礎，在確保教學質量的前提下，明確責任，獎懲分明，集事前控制、事中控制與事后控制于一體，建立包括成本核算、預測分析、全面預算、決策控制等環節的成本管理和運行機制。

4.建立健全高職院校教育成本管理體系

建立高職院校成本管理體系的一個先決條件，是建立一個符合市場經濟的要求和職業教育的改革需要的、高效率、相互制約的成本管理網絡，即建立以財務部門為中心，以各職能部門為橫向，以各院、系、科、個人為縱向的縱橫交錯的成本管理網絡系統。

5.建立高職財會人員的培訓機制

在知識經濟時代，高職院校要創建一個財務管理創新的時代，通過管理的目標設定來刺激財務管理人員的創新意識，建立財務管理人才培養機制，通過多種方法來實現多層次的培訓，不斷提高財務管理人員的知識和業務能力水平，進而實現提高高職院校財務管理水平的目的。

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本文系河北省十二五教育規劃課題“高職院校發展中的教育成本分擔問題研究”的階段性成果(項目編號：11050042)。

(作者單位：李里，唐山廣播電視大學；

孫靜，天津職業技術師范大學經濟管理學院)