關(guān)于養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計的探討

【摘 要】我國養(yǎng)老保險制度經(jīng)過20多年的發(fā)展，已形成一套完善的養(yǎng)老保險體系。企業(yè)養(yǎng)老金會計也由最初的“社會福利觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皠趧訄蟪暧^”。本文主要分析了養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展過程。

【關(guān)鍵詞】社會福利觀；勞動報酬觀；規(guī)定受益制；規(guī)定繳費制

一、我國養(yǎng)老保險制度的發(fā)展

目前我國的養(yǎng)老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個人儲蓄養(yǎng)老保險。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險，它是由國家立法強(qiáng)制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結(jié)合，屬于混合性的保險。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險形式。給付方式是規(guī)定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養(yǎng)老金。

二、規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會計處理

一般來說，養(yǎng)老金費用主要包括以下幾項：（1）當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利（預(yù)付福利負(fù)債）的增加而引起的費用。精算師把服務(wù)成本計算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。（2）負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費用。（3）計劃資產(chǎn)的實際收益。在計算發(fā)起員工養(yǎng)老金計劃的企業(yè)凈成本時，特定年度累計養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費用應(yīng)當(dāng)隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價值的增減而得到調(diào)整。（4）前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計劃的修訂（包括開始實施）經(jīng)常包括提高（很少情況是減少）員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因為計劃是在企業(yè)預(yù)計未來期間將實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。以上費用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計劃運作中的其他因素，通過計算各種影響財務(wù)報表的養(yǎng)老金項目來提供幫助，這些項目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計劃修訂的成本。總之，規(guī)定受益養(yǎng)老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。

三、規(guī)定繳費制下的養(yǎng)老金會計處理

在規(guī)定繳費制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會計處理較為簡單。當(dāng)企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存額不一致，則構(gòu)成一項負(fù)債（應(yīng)計費用）或是一項資產(chǎn)（預(yù)付費用）。從我國現(xiàn)實的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險的意識還不高，認(rèn)識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認(rèn)養(yǎng)老金費用，還存在諸如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。雖然我國的社會保障制度還處于探索階段，但近幾年國家在社會保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險是基礎(chǔ)，也是我國養(yǎng)老保險制度改革的重點。我國應(yīng)在養(yǎng)老保險制度的完善過程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對當(dāng)前養(yǎng)老金繳費的影響，確定合理的繳費比例和管理模式。這樣就解決了企業(yè)進(jìn)行受益制養(yǎng)老金核算難的問題，只要根據(jù)國家養(yǎng)老保險政策進(jìn)行繳費，按實際支付數(shù)計入養(yǎng)老金成本，大大簡化了會計計量。我國在2007年實施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計量與向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳費趨同的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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