某公司的納稅籌劃分析

【摘 要】本文對某公司的納稅管理進行了分析，并說明具體的籌劃措施。

【關鍵詞】納稅；籌劃；分析

一、營業稅的稅種與企業所得稅之間的統籌策劃

例1：某甲（A）房地產公司與某乙（B）投資公司聯合競拍總價8000萬元的土地，雙方各出資50％。A先把50％的土地使用權作為開發商業樓盤設施自用，待開發完后交由B投資，B公司無開發資質，必須收購A公司的股權，約定在收購時，A公司已經開發完成的商業設施留歸自己，不被投資公司收購。2007年底，A公司商業樓盤順利開發完成，轉作固定資產6000萬元。A公司實行了免稅改組，A決定將6000萬元的商業資產分離給現有的控股公司C，在分立6000萬元的商業資產的同時分立承擔負債5000萬元，以凈資產1000萬元全部作為對C公司的股權增資，增加對C公司的實收資本。B公司按A所剩的凈資產進行收購。

在所得稅方面主要考慮了“免稅分立改組”。稅法規定，分立企業在支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除非股權支付額（分立企業股權之外的）不高于股權票面價值的20％的以外，經稅務機關審核確認，被分立企業可以不確認分離的資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅。由于A公司分離的1000萬元凈資產全部用于增加現有分立企業C的股權，沒有取得任何非股權支付額，可以不確認A公司分離的6000萬元資產的轉讓所得。

在營業稅方面主要考慮以不動產投資可以不繳納營業稅的規定：“自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”由于A公司將資產全部用于投資，與接受投資方C公司參與利潤分配，共同承擔風險，所以6000萬元資產所有權轉讓也不繳納營業稅。在契稅方面，A房地產公司將6000萬元的資產轉移到自己的控股公司C后，沒有繳納企業所得稅、營業稅，節省了稅收成本，但由于C是A的控股公司，兩者的投資主體并不完全相同，所以契稅并不能免，A公司分離了6000萬元的資產，C公司要繳納6000萬元×4％=240萬元的契稅，如果A公司在免稅分立改組的情況下，采取新設立分公司方式分立，將新設立的分公司的注冊資本按股份比例分給A公司原來的股東，則被分立公司與分立公司主體一致，不但仍然符合所得稅免稅改組和營業稅免稅的規定，而且契稅也免了。

二、對營業稅等稅種的籌劃

（一）對營業稅的籌劃方案

例2：A房地產開發公司計劃于一住宅小區的宣傳活動，開幕當天，推出了客戶群體的營銷方案：方案一：凡在開幕當天與開發商簽訂了購買合同的客戶可享有1年的物業管理費的豁免、送新馬泰旅游和價值千元的冷暖空調一臺。該銷售優惠吸引了許多顧客前來購買，在優惠期間銷售住宅，實現銷售收入1600萬元，送出空調價值10萬元，優惠的物業管理費合計為4萬元，送出的旅游團票價值26萬元。方案二：公司采取折扣的方式，優惠2.5％，直接送價值40萬元的折扣。

在方案一中，公司直接給業主免交物業管理費用，免費贈送空調和旅游，這些免費贈送的實物和勞務要視同銷售，在銷售商品房的同時送實物和勞務，等于發生了混合銷售行為，所以要將所贈送的實物和勞務的價值加到房屋的銷售收入中，合并繳納營業稅，則公司應繳納的營業稅為（1600+40）x5％=82萬元。在方案二中，公司將實物和服務優惠的價值直接作為購房折扣，在成交價中抵減，則可以直接按折扣后的金額作為營業額，公司應繳納的營業稅為（1600-40）×5％=78萬元。可見，方案二只是修改了優惠方式，由贈送實物轉換成直接折扣就節省了營業稅4萬元。

（二）對契稅的籌劃方案

例3：A房地產公司要將6000萬元的物業資產轉移到自己控股的C公司名下，由于所有權發生了轉移，需要繳納契稅，目前稅率為1.5％，則要繳納6000萬元×1.5％=90萬元的契稅，稅法規定：“企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。”盡管本例中C是A的控股企業，但雙方的投資主體不全相同。如果A房地產公司采取新設立分公司方式分立，將新設立的分公司注冊資本按股份比例分給A公司原來的股東，則被分立公司和分立公司主體一致，就免征了契稅。

三、納稅籌劃方案中應注意的問題

第一，以依法納稅為前提。依法納稅是企業穩定、持久發展的保證，納稅人通過偷稅提高經濟效益，不僅只能是短期行為，而且增加了企業的經營風險。因此，稅收籌劃應以依法納稅為前提，有效規避法律風險。第二，關注國家政策變動。政府根據經濟發展狀況和需要，通過調整經濟政策，引導國民經濟健康發展。房地產開發企業若能把握國家的政策導向，及時掌握稅法修正的內容和趨勢，將有效預測市場的變化，有預見性地利用國家政策優惠條件進行籌劃，有利于增加企業經濟效益、降低企業涉稅風險。