某公司的納稅籌劃分析

【摘 要】本文對某公司的納稅管理進(jìn)行了分析，并說明具體的籌劃措施。

【關(guān)鍵詞】納稅；籌劃；分析

一、營業(yè)稅的稅種與企業(yè)所得稅之間的統(tǒng)籌策劃

例1：某甲（A）房地產(chǎn)公司與某乙（B）投資公司聯(lián)合競拍總價8000萬元的土地，雙方各出資50％。A先把50％的土地使用權(quán)作為開發(fā)商業(yè)樓盤設(shè)施自用，待開發(fā)完后交由B投資，B公司無開發(fā)資質(zhì)，必須收購A公司的股權(quán)，約定在收購時，A公司已經(jīng)開發(fā)完成的商業(yè)設(shè)施留歸自己，不被投資公司收購。2007年底，A公司商業(yè)樓盤順利開發(fā)完成，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)6000萬元。A公司實行了免稅改組，A決定將6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)分離給現(xiàn)有的控股公司C，在分立6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)的同時分立承擔(dān)負(fù)債5000萬元，以凈資產(chǎn)1000萬元全部作為對C公司的股權(quán)增資，增加對C公司的實收資本。B公司按A所剩的凈資產(chǎn)進(jìn)行收購。

在所得稅方面主要考慮了“免稅分立改組”。稅法規(guī)定，分立企業(yè)在支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除非股權(quán)支付額（分立企業(yè)股權(quán)之外的）不高于股權(quán)票面價值的20％的以外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)可以不確認(rèn)分離的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。由于A公司分離的1000萬元凈資產(chǎn)全部用于增加現(xiàn)有分立企業(yè)C的股權(quán)，沒有取得任何非股權(quán)支付額，可以不確認(rèn)A公司分離的6000萬元資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。

在營業(yè)稅方面主要考慮以不動產(chǎn)投資可以不繳納營業(yè)稅的規(guī)定：“自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。”由于A公司將資產(chǎn)全部用于投資，與接受投資方C公司參與利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險，所以6000萬元資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓也不繳納營業(yè)稅。在契稅方面，A房地產(chǎn)公司將6000萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到自己的控股公司C后，沒有繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，節(jié)省了稅收成本，但由于C是A的控股公司，兩者的投資主體并不完全相同，所以契稅并不能免，A公司分離了6000萬元的資產(chǎn)，C公司要繳納6000萬元×4％=240萬元的契稅，如果A公司在免稅分立改組的情況下，采取新設(shè)立分公司方式分立，將新設(shè)立的分公司的注冊資本按股份比例分給A公司原來的股東，則被分立公司與分立公司主體一致，不但仍然符合所得稅免稅改組和營業(yè)稅免稅的規(guī)定，而且契稅也免了。

二、對營業(yè)稅等稅種的籌劃

（一）對營業(yè)稅的籌劃方案

例2：A房地產(chǎn)開發(fā)公司計劃于一住宅小區(qū)的宣傳活動，開幕當(dāng)天，推出了客戶群體的營銷方案：方案一：凡在開幕當(dāng)天與開發(fā)商簽訂了購買合同的客戶可享有1年的物業(yè)管理費(fèi)的豁免、送新馬泰旅游和價值千元的冷暖空調(diào)一臺。該銷售優(yōu)惠吸引了許多顧客前來購買，在優(yōu)惠期間銷售住宅，實現(xiàn)銷售收入1600萬元，送出空調(diào)價值10萬元，優(yōu)惠的物業(yè)管理費(fèi)合計為4萬元，送出的旅游團(tuán)票價值26萬元。方案二：公司采取折扣的方式，優(yōu)惠2.5％，直接送價值40萬元的折扣。

在方案一中，公司直接給業(yè)主免交物業(yè)管理費(fèi)用，免費(fèi)贈送空調(diào)和旅游，這些免費(fèi)贈送的實物和勞務(wù)要視同銷售，在銷售商品房的同時送實物和勞務(wù)，等于發(fā)生了混合銷售行為，所以要將所贈送的實物和勞務(wù)的價值加到房屋的銷售收入中，合并繳納營業(yè)稅，則公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（1600+40）x5％=82萬元。在方案二中，公司將實物和服務(wù)優(yōu)惠的價值直接作為購房折扣，在成交價中抵減，則可以直接按折扣后的金額作為營業(yè)額，公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（1600-40）×5％=78萬元。可見，方案二只是修改了優(yōu)惠方式，由贈送實物轉(zhuǎn)換成直接折扣就節(jié)省了營業(yè)稅4萬元。

（二）對契稅的籌劃方案

例3：A房地產(chǎn)公司要將6000萬元的物業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到自己控股的C公司名下，由于所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要繳納契稅，目前稅率為1.5％，則要繳納6000萬元×1.5％=90萬元的契稅，稅法規(guī)定：“企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”盡管本例中C是A的控股企業(yè)，但雙方的投資主體不全相同。如果A房地產(chǎn)公司采取新設(shè)立分公司方式分立，將新設(shè)立的分公司注冊資本按股份比例分給A公司原來的股東，則被分立公司和分立公司主體一致，就免征了契稅。

三、納稅籌劃方案中應(yīng)注意的問題

第一，以依法納稅為前提。依法納稅是企業(yè)穩(wěn)定、持久發(fā)展的保證，納稅人通過偷稅提高經(jīng)濟(jì)效益，不僅只能是短期行為，而且增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，稅收籌劃應(yīng)以依法納稅為前提，有效規(guī)避法律風(fēng)險。第二，關(guān)注國家政策變動。政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和需要，通過調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策，引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若能把握國家的政策導(dǎo)向，及時掌握稅法修正的內(nèi)容和趨勢，將有效預(yù)測市場的變化，有預(yù)見性地利用國家政策優(yōu)惠條件進(jìn)行籌劃，有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。