事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)探析

【摘 要】事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算在現(xiàn)實(shí)操作中存在著一定的弊端，本文針對(duì)此弊端進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)方法。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；改進(jìn)

一、固定資產(chǎn)核算存在的弊端

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，固定資產(chǎn)在購建時(shí)按付出的相關(guān)成本（包括運(yùn)輸裝卸、包裝費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)和進(jìn)口稅金等）一次性列為當(dāng)期支出，這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于必須使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算而同時(shí)又要考核經(jīng)濟(jì)效益的單位來說，其最大的缺陷是，費(fèi)用和收入不配比，因此無法科學(xué)、準(zhǔn)確地考核經(jīng)營結(jié)余。根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)形成的賬面價(jià)值來反映資產(chǎn)的成本顯然不符合單位實(shí)際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次，由于不計(jì)提折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方忽略，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，平常疏于管理，等到相關(guān)部門或上級(jí)單位要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，會(huì)計(jì)部門很難找到其“蹤跡”，因此，這非常不利于國有資產(chǎn)的實(shí)物管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料作為嚴(yán)格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)得不到準(zhǔn)確的反映，有違會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。在工作實(shí)踐中，因?yàn)槿狈Ρ匾臅?huì)計(jì)核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處置較為“自由”，可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，造成國有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài)，同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門、主管部門能夠全面、動(dòng)態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報(bào)表附注中對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況加以披露。需要注意的是，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會(huì)計(jì)略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以公允價(jià)值與賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原始價(jià)值）比較判斷其是否減值。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)

（1）購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源分別借記：“專用基金一一修購基金”（修購基金購置的），“事業(yè)支出”（結(jié)余資金購置的），“專款支出”（撥入專款購置的），按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在邏輯關(guān)系，不能確切地反映固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位往往只做了付款分錄，忘記做資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，造成國有資產(chǎn)的流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)資金來源主要是國家撥款。對(duì)于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保持一致，同時(shí)還能反映國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。（2）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，但為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中列支（各列50％）上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：一是價(jià)值背離。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；二是成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為地降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)，成本不完整；三是按收入比例提取的修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊取代修購基金。根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得到補(bǔ)償。（3）以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向其他單位對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，同時(shí)按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的相對(duì)應(yīng)。但上述分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系顯得有些勉強(qiáng)，未能客觀地反映單位對(duì)外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然的聯(lián)系。同時(shí)，造成以固定資產(chǎn)對(duì)外投資與以其他資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法口徑不一致。故建議取消“固定基金”科目，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理同以其他資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理趨于一致。