試論工程施工項目的成本核算

【摘 要】在工程施工項目中，成本核算一直是很重要的方面，成本核算工作直接關系到能否有效地進行成本控制，達到降低施工項目的成本的目標。本文首先論述了成本核算相關概念及意義，并對如何加強成本核算的可操作性，提出了一些方法，為施工項目做好成本核算管理工作提供一定幫助。

【關鍵詞】施工項目；企業財務；成本核算；敏感性分析；成果

隨著工程建設事業的發展，市場競爭將更為激烈，工程項目成本管理是以降低成本為宗旨的一項綜合性管理工作，是施工企業改善經營管理，提高企業管理水平進而提高企業競爭力的重要手段之一。而成本核算又是成本管理中的重點與關鍵，成本核算對于控制項目成本、降低施工項目的成本具有重要作用和意義。當前成本核算仍存在不少問題，導致企業經濟效益下降，因此加強項目成本核算和核算的可操作性，已經成為當前工程施工企業亟待解決的突出問題之一。

1 成本核算的定義、特點及加強項目成本核算的意義

1.1 成本核算的定義

施工項目成本核算是對施工中各種費用支出和成本的形成進行核算［1］。成本核算主要是比較施工圖預算和施工預算的差異，然后將預算成本、計劃成本和實際成本進行比較，考核成本控制的效果，分析產生偏差的原因。

1.2 成本核算的特點

1.2.1 項目成本核算的內容繁雜、周期長；

1.2.2 成本核算需要成員之間的分工與協作，共同完成；

1.2.3 成本核算滿足三同步要求難度大；

1.2.4 在項目總分包制條件下，對分包商的實際成本很難把握；

1.2.5 在成本核算過程中，數據處理工作量大。

1.3 加強項目成本核算的意義

1.3.1 成本核算是施工項目成本管理中最基本的職能，它是對工程實際投入成本的全面總結與分析；

1.3.2 加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求；

1.3.3 加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。

2 項目管理成本與企業財務成本的區別

2.1 核算的主體不同

企業財務成本的核算主體是企業。通常由建筑企業法定代表人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業管理的要求，對項目發生的實際成本進行核算。

2.2 核算的范圍和內容不同

企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。

2.3 核算的目的不同

企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。

2.4 核算的方法不同

企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。

2.5 核算信息的處理程序不同

企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應財務資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

可見，在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性。

3 加強施工項目成本核算可操作性的方法

3.1 根據成本計劃確立成本核算指標

項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。

例如:以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

3.2 成本核算主要因素分析

對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如:進行鋼筋加工作業，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

3.3 成本核算敏感性分析

對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。

例如:某項目計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30%，計劃鋼材加工損耗率為1．5%。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析。

其中:損耗控制指標對目標成本降低額的影響=(實際鋼材加工損耗額－計劃鋼材加工損耗額)/目標成本降低額

以上只是假設鋼材成本為主要成本控制因素為例，進行敏感性分析方法的舉例。在實際的工程項目中還要對其它的因素進行敏感性分析。按上述方法畫出敏感性分析圖來比較各因素的臨界變化率，通過變化率來對各因素進行由強到弱的排列，從而得出對各因素要進行一般性管理還是重點管理。

在實際工程中用這種方法能有效地進行成本預測，得出在成本核算中哪里需要特別注意，從而更好地進行成本控制，加強了成本核算的可操作性。

3.4 成本核算成果

建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

加強成本核算的可操作性，使成本核算與成本計劃進行比較，使工程項目成本管理產生正面效應，也就是有效地進行了成本控制，做好了成本控制，這樣就能讓成本預測、成本計劃、成本控制從頭到腳，有條理，有系統的進行。這樣就可以降低成本，公司就能盈利，這就是加強成本核算的目的所在。

4 結語

總之，施工企業一切活動的中心就是最大限度獲取效益，以促進企業的生存和發展。在競爭激烈的市場經濟面前，施工企業必須要不斷地分析、改進和克服在工程成本核算中所面臨的困難和問題，以改善經營管理，促進施工項目的成本控制，獲得最佳的經濟效益。

參考文獻

[1]寇振環，試論施工項目成本核算與管理[J]黑龍江科技信息，2011.25

[2]趙超，施工企業工程項目成本核算之探討[J]重慶交通學院學報，2007， 26(1)