對工程造價中現場審計與工程鑒證的分析

【摘 要】本文作者結合工作經驗，根據造價審計角度分析工程簽證的重要性，以實際造價決算審計結果為依據， 從造價審計角度， 針對目前現場工程簽證存在的相關問題進行了分類分析，并提出了對應的方法，以供參考。

【關鍵詞】工程造價；審計；現場簽證

1 問題的提出

工程簽證是工程合同價款調整的重要依據之一。工程簽證的概念， 在中國建設工程造價管理協會2002年發布的《工程造價咨詢業務操作指導規程》中， 解釋和定義為:“按承發包合同約定， 一般由承發包雙方代表就施工過程中涉及合同價款之外的責任事件所作的簽認證明”。也即工程簽證是指建設單位與承包單位在履行合同過程中發生工程變更、索賠等事件涉及合同價款的調整， 按合同協議的約定雙方達成一致處理意見的補充協議行為， 包括設計變更、現場變更、索賠等形式， 是對已訂合同的一種彌補或動態調整， 有其存在的必要性。但近年來由于建筑市場的競爭日趨激烈， 降價讓利已成為投標企業中標的一種重要手段。這對于業主來說，無疑是降低了建設成本， 但對承包商來說， 降價競爭的結果直接導致其應得利潤的減少。因此， 中標后在施工過程中通過簽證而增加費用， 以彌補投標時降價讓利所造成的一部分損失已成為承包商獲利的一種重要手段。從工程造價決算審計實踐看， 這種現象比較突出。有些工程項目招投標后確定了正式合同價款， 而在實際施工中應簽證而增加的費用達到合同價款的30% ， 個別的甚至更高。因此， 創新造價審計方法， 合理認定工程簽證， 保證造價審計客觀、公正、合理， 是造價審計人員義不容辭的責任。

2 造價審計中發現的工程簽證相關問題

2.1 現場簽證的合法性問題

現場簽證合法性在于符合現行的法律和法規， 符合建筑工程施工合同文本的規定。某工程竣工結算時， 有一份現場簽證記載:“原設計屋面保溫為擠塑板， 后經建設、施工、監理三方會議決定改為保溫砂漿。”這份現場簽證是對原設計采用材料的變更，但未附設計院的設計變更單。保溫砂漿比擠塑板便宜， 事實上此現場簽證沒有引起工程造價的增加， 也沒有引起功能的變化， 但存在著合法性的問題。根據《建筑工程質量管理條例》“勘察設計單位必須按照工程建設強制性標準進行勘察設計， 并對其勘察、設計的質量負責。”施工單位、監理單位和建設單位不能代行設計單位工作， 也就不能替代設計單位的責任和義務。工程監理人員發現工程設計不符合建筑工程標準或者合同約定的質量要求的， 應當報告建設單位要求設計單位改正。建設單位向監理單位提出變更設計要求， 總監應按照設計變更程序處理。

2.2 現場簽證的合理性問題

現場簽證要符合現行技術規范和技術標準， 如果違背了技術要求， 不符合國家的工程量計算規則， 或不符合國家定額中的內涵， 即便簽發程序符合規定， 也同樣是不合理的。某工程， 設計院出具了一份設計變更單， 監理工程師簽署一份現場簽證:“初沉池已按修改圖重新施工。”其實此簽證只是反映了一個施工事實， 實際情況是由于施工原因斷樁嚴重， 設計院重新出的修改圖。施工方卻把由此造成的費用放在結算書中， 建設單位預算人員未能發現， 上報造價為234786 元， 經筆者審計核定為164262 元， 核減率為30.03% 。又比如某工程: 建設、監理單位簽署一份現場簽證:“挖土: 用X200 挖機， 1.5 個臺班， 拖車費400 元; 運土石方汽車10 車， 1500 元( 協商價) ”。審計方沒有核準此項費用。

2.3 現場簽證的準確性問題

本文中的“準確”指數字計量無誤、文字表述清楚、與實際情況相符。某道路工程河塘填筑， 原河面寬15 米， 而河塘填筑的寬度經建設、監理簽證后變為44 米。由于審計人員認為太不合理， 通過現場取證， 對河塘填筑的簽證單加以核實， 并經過施工方的認可， 此一項核減造價89.11 萬元。該道路工程還有別的簽證不實地方， 因而總的核減率達45.2% 。簽證不準確在于個別監理和建設單位的工程人員不負責任。又比如某工程基礎回填， 監理單位簽證的聯系單上注明從基礎承臺面至±0.000 采用塘渣回填。而事實上，室內地面從自然地坪到±0.000 采用塘渣回填， 基礎采用原土回填。同時現場簽證表述不清， 也很容易引起糾紛。有的簽證僅表述變更的工程內容， 沒有記錄變更的工程量， 或者沒有準確表述有關量， 留下了竣工結算的漏洞。

2.4 現場簽證的時間性問題

工程造價遵從時間價值理論， 現場簽證作為竣工結算依據， 毫無疑問地具有時間性。可實際上事后集中簽證的情況不少，有些甚至是審計時提出來才去補簽證。這樣回憶錄式的簽證， 其準確程度不言而喻。如某工程合同工期是120 天， 實際完成卻用了一年。而合同規定， 工期延誤一天扣5000 元。審計提出后， 施工單位才打了延期報告報建設方， 最后本著客觀、公正、合理的原則進行了審計。隨著我國加入WTO， 其規則開始融入審計工作的方方面面。沒有規則意識， 必然在競爭中敗下陣來。事后補現場簽證， 即是不守規則的表現。按照FIDIC 條文工期順延的規定， 承包人應在工期可以順延情況發生后的14天內， 就延誤的工期以書面形式向工程師提出報告。

3 搞好工程簽證造價審計的方法探討

工程簽證造價審計具體操作方法有許多， 歸納起來不外乎程序性審核和實質性審核二大類。

3.1 程序性審核

所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規性角度來檢驗簽證的真實性。首先簽證是業主與承包商之間在工程實施過程中對已訂合同的一種彌補或動態調整， 相當于是一份補充合同。因而在形式上應該是雙方法人簽章齊全真實。審核時復印件應與原件核對， 簽證的印章與投標書中的印章相比對， 以保證簽證形式合法、內容翔實合理。其次是簽證內容要和工程合同相比較。調查是否存在超越合同范圍的簽證; 簽證人是否有權簽證; 簽證的程序和必要手續是否完備; 簽證的內容是否清楚、字跡是否有涂改等。筆者在工程造價審計過程中， 發現有相當數量的各類簽證已經脫離了合同的計價基礎。如某工程合同中規定的計價原則是按現行定額標準下浮10% 計取費用， 但出現工程變更， 做出的簽證卻是只下浮4% 。這類簽證實質上違反了合同的計價原則。三是簽證要和設計圖、施工圖、竣工圖相比較。比較簽證的內容是否與其相符， 是否存在著無中生有、弄虛作假的現象。

3.2 實質性審核

對于程序合法合規的簽證， 根據審核內容的不同， 可以結合以下四種方法依具體情況作實質性審核。

3.2.1 工程量現場實測法

對于工程量的簽證， 審計人員一定要深入現場， 對照簽證說明、圖紙位置、建筑對象， 一一測量審核， 去偽存真，認真確定。這里尤其應重視隱蔽工程和核減部分的工程量。有些內容圖紙上有的， 經現場對照實際沒做， 又沒有核減簽證單。至于隱蔽工程， 應先仔細向經辦人詢問變更的原因和意圖、施工過程及使用的材料， 然后對照施工竣工資料復核， 必要時再進行破壞性檢測。

3.2.2 材料價市場調查法

相對于其他簽證來說， 材料價格簽證的確認是比較難的， 尤其是裝修材料， 由于其品種、質量、產地的不同， 導致了價格的千差萬別， 業主也不能清晰、具體地提供材料的詳細資料。比如某裝飾工程， 承包商對裝飾木線條的報價中只一個單價， 品種、規格等皆無。而事實木線條的種類很多，價格千差萬別。僅憑審計人員現場目測， 不易分清楚它們價格的高低， 要想準確地確定這些材料的價格幾乎是不可能的。為了保證審計結果的公正性和準確性， 審計人員應直面主客觀因素， 走向市場， 尋求最接近實際情況的價格，以有力的事實證據取得雙方的一致認可。值得一提的是， 由于材料市場價格波動較大， 審計人員應經常走訪市場， 捕捉信息， 了解不同時期材料的市場行情， 才能做出客觀公正的審計結論。

3.2.3 直接簽證費用依據認定法

對補充項目以單方造價或總價方式做的簽證， 審計應以雙方簽訂的施工承發包合同中約定的計價原則為基礎。如果工程是采用各地區建設主管部門頒布的建設工程定額為標準， 形成合同價款的， 一般可以先根據工程量和材料價格簽證的確認方法對工程量和材料價格予以確認， 再按照國家定額標準和有關文件進行測算。尤其是對返工或變更修改的工程項目費用， 要結合定額和工程項目包括的內容進行復核， 并注意材料的回收率。

3.2.4 事實簽證尋求界定法

對既無明確的工程量， 也無明確的價值量， 僅僅從技術的角度陳述某一項目實際施工情況的工程簽證， 審核要采取尋求一個切入點的方法進行: 考慮這一項目是否需要作為增加項目， 是不是重復計劃。界定的方法: 分析和證實該項內容是否在施工過程中確實發生， 如發生了， 審核這項內容在結算的定額子目中有沒有包含， 有無把不屬簽證范疇的內容列入簽證參與決算的情況， 比如施工單位自身原因返工的項目等。