標準成本法與定額法的比較分析

摘 要：在現代企業中，如何通過有效的方式來降低成本，進一步強化成本控制已成為影響到企業競爭力大小、生存發展潛力高低的重要問題。文章就目前我國工業企業中已應用的標準成本法和定額法進行了比較研究，簡述兩種方法基本原理，分析二者的聯系和區別，探討在應用過程中實現優勢互補的方式。

關鍵詞：標準成本法；定額法；成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）17-0032-02

在全球化競爭日益激烈的背景下，市場經濟日益發展，伴隨著各種高新技術的廣泛運用，企業具備競爭優勢才能脫穎而出，最重要的是成本領先，成本控制是核心。單純依靠傳統方法已不能滿足企業外部環境的變化與內部管理的需要，所以應遵循“不同目的，不同成本”的要求，采用有效的成本控制方法，以科學降低成本。標準成本法與定額法在有些企業中已經實施。兩種方法的功能與實施環節基本相同，且在實際應用中均存在一定的缺陷。

1 標準成本法與定額法基本原理

標準成本法（標準成本制度）并不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算和成本控制相結合，由一個包括制定標準成本、計算和分析成本差異及處理成本差異三個環節組成的系統。標準成本的制定和分析過程也是企業內部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵過程和企業業績的評價過程，其建立在責任成本基礎之上，是整個企業經營戰略中的重要環節，是實現目標成本的控制手段之一，實現成本計算、成本管理和成本控制的有機結合。

定額法需要以事先制定的定額成本為基礎，生產費用發生時，計算實際費用脫離定額的差異，及時反饋信息給管理者，以達到控制生產費用的目的，并根據定額及差異額進行產品實際成本計算的成本計算與控制方法。定額法的應用不受生產特點影響，僅為加強成本控制，及時揭露成本計劃過程中存在的問題，及時采取措施，加以改進而采用。定額法可以將產品成本的計劃工作、核算工作和分析工作有機結合起來，將事前、事中、事后反映和監督融為一體。

2 標準成本法與定額法的比較

2.1 標準成本法與定額法的聯系

①實施功能和目的相同。二者具有基本相同的功能和實施環節，均包括成本的計劃、控制、執行、分析、考核及計算等環節。兩種方法應用的目的大體相同，都是為加強企業成本控制并進行業績評價。

②重視成本控制。二者都不是單純的成本核算方法，而是具有核算功能的同時兼具控制功能。定額法的本質最終要體現產品實際成本，不過實施的過程中離不開成本控制。雖然標準成本法不計算產品實際成本，但在制定標準成本過程中，通過成本差異賬戶可以積累實際成本信息，有能力計算出產品的實際成本，只不過標準成本法更注重成本控制而已。

③分析成本差異。兩種方法均事前確定目標成本，當作成本控制依據，并進一步計算、分析成本差異，研究差異產生的原因。對于各責任者在成本控制方面的業績進行考核，明確經濟責任，以達到挖掘成本降低潛力，加大成本控制的力度，利潤增長的目的。

2.2 標準成本法和定額法的區別

①制訂目標成本的依據不一致。標準成本的制定形式較多，較為靈活，各成本項目的標準成本均按標準用量和標準單位成本（標準費用率）確定；定額成本是按不同成本項目的現行數量定額以及計劃單位成本制訂的。

②目標成本穩定性不同。標準成本是有效經營條件下發生的目標成本，具備約束性和穩定性，年度內基本不變，不涉及目標成本變動差異的計算；而定額成本的確定依據是現行定額，當外界經濟環境、企業生產條件等方面發生變化時，現行定額要隨之修訂，即一個會計年度內定額成本可能發生變化，應確定其變動的趨勢和金額。

③差異處理不同。標準成本法下，沒有單獨設置差異憑證，一般由某會計期間產品的實際消耗量及實際價格與實際產量的標準消耗量及標準價格的比較來核算差異。差異的種類也較多，對每種差異均單獨設置賬戶，年終統一處理，或轉為主營業務成本，或計入當期損益；定額法下的差異通過差異憑證反映，記錄各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。差異種類相對較少，核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，未單設會計科目。

④提供產品成本資料不同。這是標準成本法與定額法的根本性區別。標準成本法的成本差異不按產品分配計算，只按標準成本對期末在產品、庫存商品及已售產品計價，核算過程簡便、及時，并不計算各種產品真實成本；定額法下，最終要確定產品實際成本，將三類差異在各種產品間分配，也在對應存貨中分配，將定額成本調整為實際成本。

⑤提供管理信息的詳細程度與側重點不同。標準成本法按成本形態劃分成本，可以確定責任的歸屬，有助于促進各部門和車間的相互配合，建立經濟責任制；定額法計算出的產品成本則需要按成本項目反映，日常核算揭示材料數量，由其強調控制材料成本的控制，除材料以外的費用需要用實際數減去預算數得到差異。

⑥成本動因的分析存在差異。標準成本法需要分項目求出成本差異，進而對差異原因深入分析，可以得到較為詳盡的成本差異數據，在實際管理活動中減少實際成本與標準成本之間的不利差異；定額法則只按成本項目計算成本差異，不考慮成本差異發生的根本原因，可能出現有利差異遮掩不利差異的。

3 標準成本法與定額法比較的啟示

3.1 兩種方法在實際應用中存在的缺陷

①標準成本法的缺陷。對標準成本的重視程度不足。可能導致對下屬的業績評價偏差、員工參與熱情不高、出現問題出現責任推諉等問題；標準成本法的成本控制不利于各生產部門的合作，反而會讓他們之間形成競爭的關系；信息得不到及時反饋。信息滯后反映會導致管理人員不能盡早修正產品方案；實施條件較為嚴格，現行電算化軟件中相應模塊的功能上未完善。

②定額法的缺陷。定額法需要進行定額的制定、修訂等定額管理工作，單獨核算各種差異工作量較大，推行有難度；核算差異較為籠統，不便于考核分析各個責任部門的工作情況；定額資料準確性直接影響成本計算的準確性，不利于經營決策，且量價合一的形式不能充分反映各種價格變動情況；不便于各種產品、各企業之間的橫向比較，企業之間的競爭在一定程度上變成了為讓利和計算能力的比較。

3.2 兩種方法在實際應用中的優勢互補

定額法需要定期計算分攤各項成本差異，核算工作量大，而在已經實現標準成本電算化的企業中，標準成本法的優勢則可以彌補這個缺陷，從而有效地解決了定額法在具體實施中存在的問題，使其在成本核算時有效地進行成本控制。可以定額法為基礎，吸收標準成本法的優勢，進行綜合性的改進。

①按成本性態區分成本項目，加強成本控制。定額法的成本項目劃分不是按性態，對成本控制較為粗略，難以分清職責，可以采用標準成本法的要求，將產品成本項目仿照標準成本法的形式，劃分為直接材料、直接人工、變動制造費用及固定制造費用等項目。

②成本差異按價格差異和數量差異劃分，清楚區分責任單位。定額法下各項定額成本差異只分為脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異，不利于差異的控制和各責任單位業績的考核。可按照標準成本法的差異分類標準予以借鑒，以保證各部門的良好配合與經濟責任的明確。

③用會計電算化保證良好的技術條件。同時，制定一套完善的定額，要充分利用計算機技術，去完成原始數據資料的收集、整理、分析等任務，利用計算機技術對定額法進行輔助設計，就可以很好地解決數據比對和計算差異工作量大的難題。標準成本法的單位產品標準成本的數據規范性強，如材料的價格標準，均由材料編號、名稱及單價的格式統一組成。各類標準可以建立數據庫統一儲存，利用檢索功能進行查詢，利用公式隨時計算差異。定額法可按照標準成本電算化流程進行操作，應用程序流程如圖1所示。

3.3 兩種方法在優勢互補基礎上的進一步完善

①引入適時生產制度，提高成本管理水平。適時生產制度（JIT）的核心思想是杜絕浪費，具體到從產品設計、開發、生產直到最后的銷售的每個環節，盡可能地加大會使產品價值增加的作業。對生產技術先進和管理水平較高的企業，如果在適時制的思想指導下進行操作，從 “零存貨”、“零缺陷”的角度確定產品成本，可以更好地進行成本控制和業績評價。

②吸收作業成本觀點，提高成本信息準確性。傳統的成本方法過于依賴直接人工在間接費用分配中的作用，忽視了消耗成本的直接動因，所以會產生不準確的信息，從而可能發生信息誤導。在這種情況下，將“作業成本”的核心思想融入標準成本法中是必然的，同時可以完善標準成本法與定額法優勢互補后的成本計算方法。在實際工作中，從實際出發，對各種成本計算法加以靈活運用，并在適應新的環境下探索較為適合的成本計算方法，完善成本控制，保證企業在競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1] 許慶高.基于作業成本法下的企業成本控制模式構建[J].會計之友，2009，(2).