淺析財務會計目標理論的基本問題

摘要：會計目標的具體問題是為誰提供會計信息以及提供什么樣的會計信息。財務會計目標實現范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。

關鍵詞：財務會計目標 會計信息的質量

財務會計目標是期望會計達到的目的，是構建會計理論結構的起點。2006年2月，財政部發布了新的一整套企業會計準則體系，其中指出財務報告目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的會計信息，反映企業管理者受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。由此可以看出，財務會計目標理論所研究的是要解決財務會計向哪些人服務以及怎樣服務的問題。

我國現階段的會計信息使用者涵蓋范圍較廣，包括投資者及債權人，國家各職能部門，銀行，證券市場上的大眾投資者，國有企業以外的一般投資人。其中，投資者、政府相關部門、銀行和國有企業是最主要的會計信息使用者。政府并不是會計信息的直接使用者，稅務部門利用企業信息收稅，央行通過底下機構統計報表數據得到信息，銀行、保險監管部門通過企業信息進行業務。銀行是是財務會計信息的最大使用者之一。他們關注的主要是企業的償債能力、獲利能力及財務狀況，以此來確認所發貸款能否按時追回和貸款利息能否收到，主要使用的會計指標有流動比率、速動比率、營運指數、資產負債率等，要求財務會計信息必須準確、真實和完整。

實際上，會計目標存在著很大的局限性。會計信息個體化生產是一大缺陷。站在需求者的角度看問題，會計信息的作用在于通過充分、及時的披露向外部需求者傳遞有助于其決策的內部信息，以提供一種平等的交易環境。然而，信息使用者是多元的，他們的需求點是分散的、動態變化的。什么會計信息是有用的，要由每一位需求者自己來判斷。這種會計信息需求社會性和會計信息生產個體性之間的矛盾，容易造成信息披露不足甚至虛假的現象。

會計信息質量特征是財務會計信息應該達到的質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息質量高低的約束。目前世界上關于財務會計目標理論研究的觀點主要有三種，分別是受托責任觀、決策有用觀和供給需求觀。當目標定位于決策有用觀時，會計信息質量特征就是決策有用性，它服務于會計目標，相關性和可靠性是特征的兩個基本要素。投資者投資企業的目的就是獲得收益，債權人的目的是及時收回借款和取得利息等，這些信息使用者都需要幫助他們作出相應決策的會計信息，而相關性是保證信息對決策有用最重要的信息質量特征；而現代企業制度導致企業所有權和經營權分離，經營者是信息的提供者，因此信息量充足，而外部信息使用人如投資者、所有人、債權人獲得的信息相對不充足，他們需要可靠的信息作出決策，虛假信息非常有害，因此，可靠性是決策有用另一重要特征。

可靠性是指企業主體要以實際發生的經濟事項和交易為依據，進行會計計量、確認、報告，根據事實發生情況反映企業會計信息，保證會計信息真實可靠。會計信息有效性就建立在可靠性上，如果財務會計信息不可靠，就會產生錯誤的決策指導。相關性是指企業提供的會計信息，需要和會計信息使用者的經濟決策相關，可以幫助會計信息使用者對企業的過去、現在、未來發展狀況作出判斷。會計信息相關性和可靠性是辯證統一的矛盾體，兩者緊密聯系在一起，相關性以可靠性為基礎。在進行會計計量工作時，需要根據實際情況，在特定的會計環境下，在兩者直接進行選擇，滿足決策有用的信息需求。在可靠性得到保證的情況下，努力提高信息的相關性。

有許多因素影響會計信息的質量。（1）現代企業機構是兩權分離，就是所謂經營權和所有權分離，這種代理制度可能就會導致所有者和經營者信息部對稱，而且無法消除。經營者可能會利用會計信息核算中的漏洞，為逃避經濟責任或展示自身業績，進行財務舞弊。（2）我國目前有很多不具備上市資格的公司想方設法上市。改制后的上市公司只是有股份公司的形式，許多上市公司的公司治理結構并不完整，企業的內部控制制度不健全，在利己動機的驅動下，企業股東、管理者等各利益集團，為滿足自身的利益需要，往往會產生財務舞弊行為，由此產生的企業財務信息就會失去真實性。（3）會計實務本身具有復雜性，隨著會計環境的變化，會計實務中還將產生許多新問題，這些問題在會計準則中沒有明確的詳細的規定和指導，對于這些問題的處理，要依賴會計人員的職業判斷和理解。在會計政策選擇上運用會計人員的職業判斷，就很可能為會計人員進行財務舞弊行為提供了機會。

不同的會計環境會產生不同的財務會計目標。會計環境是指會計得以生存和發展的各種客觀條件及周邊狀況，這些客觀條件及狀況與會計發展密切相關。不同時期，會計環境不同，導致會計目標也不同，兩者有著緊密的聯系。會計環境對會計目標以及根據邏輯導出的各種會計原則和規則有直接的影響。財務會計概念框架是以財務會計的目標為導向，以財務會計的基本假設為前提的的概念體系。沒有財務會計目標，就不可能制定出財務會計概念框架。會計目標引導財務會計框架的制定，會計信息質量，財務報表計量和信息都為財務會計目標服務。

總之，財務會計信息主要服務于投資者、經營者、債權人、政府及相關部門、所有者及各個需要披露會計報告信息的人。財務報告目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的會計信息反映企業管理者受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。

（作者單位：山東省煙草專賣局）

參考文獻：

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