全球金融視角下的會計教育：課程改革和能力培養

［提 要］ 全球經濟的一體化促成了以金融自由化為主軸的金融改革和公司改革。伴隨著這場全球范圍內的金融革命，中國經濟將更快地融入到開放的世界金融體系中。中國資本市場的國際化必將推動我國會計改革的國際化進程。為了應對金融改革和會計改革的全球化趨勢，會計教育也應進行以全球化為導向的教學改革。

［關鍵詞］ 金融國際化；會計教育；課程改革；能力培養

［作者簡介］謝 軍(１９６９—)，男，華南師范大學經濟與管理學院主任、教授，研究方向為公司財務和公司治理。（廣東廣州 ５１０００６）

一、引言

二十世紀見證了金融市場和金融機構史無前例的發展、擴張和演化。經濟增長、低失業率和金融市場漸進的放松管制替代了緩慢的經濟增長、高失業率、高通脹率和受管制的金融市場。發達國家與新興市場之間不斷增長的私人資本流動促進了私人部門的國際投資和跨國公司的廣泛形成(Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ ａｎｄ Ｓｚｅｇｏ， ２００３)。金融部門的創新和放松管制加快了金融市場的全球化進程，也推動了金融服務和會計服務的全球化。會計準則和金融市場的國際化要求會計教育必須進行以全球化為導向的教學改革(包括課程體系、教材構成和教學內容等)，以培養能適應不斷變化的金融環境的會計研究和實務人才。

二、會計改革和金融市場的國際化

１９８０年代期間，真正的全球金融市場開始興起。在全球化和自由化的浪潮中，資本市場經歷了一個國際金融交易巨幅增長的時代。經濟一體化和金融全球化推動了跨國公司全球化的投資活動和融資交易，促進了資本在全球范圍內低成本地流動，推動了金融系統的全球自由化(Ｒａｊａｎ ａｎｄ Ｚｉｎ-ｇａｌｅｓ， ２００３)。１９９８年５月７日，Ｄａｉｍｌｅｒ Ｂｅｎｚ和Ｃｈｒｙｓｌｅｒ達成了合并協議，以股票交換(ｓｈａｒｅ－ｆｏｒ－ｓｈａｒｅ ｅｘｃｈａｎｇｅ)完成了公司合并，合并后的新公司為ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ。１９９８年１１月１７日，ＤａｉｍｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ的股票（ＤＣＸ）作為全球注冊的股票(ｇｌｏｂａｌ ｒｅｇｉｓｔｅｒｅｄ ｓｈａｒｅ，ＧＲＳ)同時在全球２１個證券市場發起交易（包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所）。Ｄａｉｍ-ｌｅｒＣｈｒｙｓｌｅｒ(ＤＣＸ)是第一家真正意義上的全球股票。這種全球注冊的股票方便了權益資本的全球交易和跨國公司的全球融資，同時要求更高質量的金融服務和會計披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場(Ｋａｍｌｙｉ，２００３)。

在２００８年，Ｗａｌｌ Ｓｔｒｅｅｔ巨頭Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的突發性破產以及由此所引發的全球金融危機再次警醒世人關注金融監管體系的失靈和會計信息質量的缺陷，促使各國在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機制和會計披露制度。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產暴露出了兩個缺陷：（１）錯誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級別的債券(ｓｕｂ－ｐｒｉｍｅ ｍｏｒｔｇａｇｅ)，產生了巨大的投資風險；并過度運用財務杠桿融資，極大地增加了財務風險。（２）會計報告對資產貶值的風險估計和風險披露嚴重不足。２００７年上半年，Ｆａｎｎｉｅ Ｍａｅ和Ｆｒｅｄｄｉｅ Ｍａｃ的冒險行為已經導致了次貸危機的暴發。但是Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ并沒有在２００７年度財務報告和２００８年度的季度財務報告中有效及時地對持有的金融資產減值風險進行充分的估計和反映，違背了穩健主義的會計慣例。Ｌｅｈｍａｎ Ｂｒｏｓ的破產帶來兩點啟示：（１）公司治理結構的重要性；完善的治理結構有助于提高經營效率，避免激進的投融資政策，強化風險管理機制。（２）會計信息質量（尤其是公允價值會計信息）的優化和提升有助于緩解金融危機的沖擊。

中國的金融改革和會計改革也同樣面臨著國際化的挑戰。隨著中國加入世界貿易組織(ＷＴＯ)，中國的改革開放進入了一個新的階段，中國經濟將更加迅速和更加深入地融入到全球經濟體系中。中國資本市場的進一步開放化和國際化必將促使中國的金融改革和會計改革踏上不可逆轉的國際化道路(曲曉輝、陳瑜，２００３)。

三、會計教育改革

顯然，全球性的金融改革和會計改革明確了會計教育的全球化方向，為會計教育提供豐富而富有成效的內容。由于金融改革和會計改革的國際化潮流，會計教育面向全球化已是一個必然的、不可逆的歷史趨勢。會計教育全球化既為金融會計教育的發展指明了方向，又昭示著新一輪金融會計教育改革的到來。為了迎合金融改革和會計改革的全球化趨勢，我們應該積極地推進各項會計教育改革。

１．加強金融理論和金融實務的課程教學

隨著金融市場的廣泛發展，金融理論和金融實務已成為會計教育的基礎，扎實的金融理論和熟練的金融實務是高質量會計教育的根本保障和生命線。面對不斷發展的金融理論和不斷創新的金融工具，全面而深入的金融理論和金融實務有助于優化學生的金融和會計知識結構，提高學生適應變化中的金融環境的職業素質，有利于加強學生對金融理論和會計實務的理解和認識，并進一步強化學生參與國際競爭的金融會計職業能力。

為了強化學生的金融理論和金融實務，在課程設置就必需進行有針對性的改革。建議增設一定量的金融學科（包括“風險管理”方面的知識體系）的課程，如，《金融學》、《投資學和資產評估》、《金融工程和風險管理》、《期權、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場經濟學》、《資本市場：機構和工具》和《公司金融》等課程。通過這些課程的學習，學生能夠更好更深入地了解金融理論和金融實務。這將極大地提升學生金融會計的實踐能力和分析能力。

２．更新金融和會計教材

金融教材和會計教材是金融會計教學的基本載體。要提高金融會計教育的質量，必須更新過時的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會計改革的國際化趨勢（更多的是美國化傾向），應大力地、積極地引進流行的美國金融和會計教科書(譯著或原版)，開拓學生的視野，優化知識結構。對國外優秀金融和會計教材的采用一方面可以提高學生的專業素質，另一方面可以使學生的專業知識與國際接軌，有利于提高學生的職業競爭力。對國內金融和會計教材的選擇，應選用高質量的優秀的并不斷再版更新的金融和會計教科書。總之，面對不斷變化的金融環境和會計環境，應注重金融會計教材和金融會計知識的更新度。

３．完善和豐富金融會計教育內容

金融市場和金融服務的國際化帶來了金融會計職業的國際競爭。為提高會計專業學生的職業能力和生存能力，金融會計教學內容應該進行大范圍的擴展。主要是擴充金融學科體系的教學內容（包括公司金融的專業知識），使得會計學生具備更多更新穎更充實的金融知識，這將有助于會計學生更便利地參與金融機構和金融工具的管理以及金融工程的戰略咨詢。針對國內公司金融教材建設的嚴重滯后性，會計專業教師應積極選擇國外(尤其是美國)通行的公司金融教科書，保障公司金融管理的教學質量。

［參考文獻］

［１］Ｋａｒｏｌｙｉ， Ｇ． Ｄａｉｍｌｅｒ－Ｃｈｒｙｓｌｅｒ ＡＧ: ｔｈｅ ｆｉｒｓｔ ｔｒｕｌｙ ｇｌｏｂａｌ ｓｈａｒｅ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ Ｆｉｎａｎｃｅ， ２００３(９): ４０９－４３０．

［２］Ｍｏｓｈｉｒｉａｎ， Ｆ． ａｎｄ Ｇ． Ｓｚｅｇｏ． Ｍａｒｋｅｔｓ ａｎｄ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ: ｇｌｏｂａｌ ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｂａｎｋｉｎｇ ａｎｄ Ｆｉｎａｎｃｅ， ２００３(２７): １２１３－１２１８．

［３］Ｒａｊａｎ， Ｒ． ａｎｄ Ｌ． Ｚｉｎｇａｌｅｓ． Ｔｈｅ Ｇｒｅａｔ Ｒｅｖｅｒｓａｌ: Ｔｈｅ ｐｏｌｉｔｉｃｓ ｏｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｉｎ ｔｈｅ ２０ｔｈ ｃｅｎｔｕｒｙ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ， ２００３(６９): ５－５０．

［４］曲曉輝，陳瑜． 會計準則國際發展的利益關系分析［Ｊ］． 會計研究，２００３，(１)．

［責任編輯：劉忠林］