淺談對(duì)納稅籌劃必然性的感想

摘要：作者對(duì)納稅籌劃的必然性談了自己的見解。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必然性

國(guó)家稅收，是指一個(gè)國(guó)家憑借其政治權(quán)力，按照法律預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無償?shù)叵蚱涔茌牱秶鷥?nèi)的各類納稅人，征收貨幣而形成的特定分配關(guān)系。

納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。籌稅與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅違法，而籌稅合法。

1 納稅籌劃的浪潮勢(shì)不可擋

縱觀社會(huì)，上下幾千年，謀求最大化的利益是人的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力，這是人的本性。當(dāng)利益受到威脅或減少時(shí)，必然會(huì)開動(dòng)智慧的大腦。“稅”意味直接利益的減少，“稅”只要有條件最小化，納稅人絕不會(huì)放棄追求，最精明的做法是“采用不違法的手段，合理節(jié)約稅收”即納稅籌劃是最好的選擇，也是唯一的出路。

1.1 納稅籌劃的產(chǎn)生

1.1.1 納稅籌劃產(chǎn)生于環(huán)境之中

上世紀(jì)70年代看，經(jīng)濟(jì)體制單一，國(guó)有企業(yè)為主導(dǎo)，國(guó)家對(duì)稅控管不嚴(yán)格。以利代稅，稅種單一，經(jīng)濟(jì)較落后，無論單位還是個(gè)人，收入不高。黨的十一屆三中全會(huì)以來，經(jīng)濟(jì)體制增多，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，收入多了，利改稅了，稅種增多，偷、漏、抗、騙稅情況有所抬頭，80年代中期后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的要求，稅務(wù)部門開展了全國(guó)性的稅收財(cái)務(wù)大檢查，一些違法行為受到了懲處。一些收入高的納稅人開始動(dòng)腦筋了，避稅主要采取關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，但稅務(wù)機(jī)關(guān)查出并確認(rèn)的，就是違法的，同樣受到懲處。偷稅有風(fēng)險(xiǎn)，能僥幸躲過一時(shí)，終究逃不了長(zhǎng)遠(yuǎn)；在執(zhí)法部門強(qiáng)有力的權(quán)利之下，抗稅少之又少。

90年代后稅種設(shè)置20多個(gè)，隨著稅務(wù)部門執(zhí)法力度的加強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全，權(quán)力的分散，使得執(zhí)法人員營(yíng)私舞弊減少，稅法的自由裁量權(quán)沒有個(gè)人施展的市場(chǎng)。偷、抗、騙稅已成為過去。偷稅人屢屢受到嚴(yán)厲的處罰，追究刑事責(zé)任時(shí)有發(fā)生，依法辦事、以率計(jì)征已成為必然。納稅籌劃這一技術(shù)受到越來越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用，中小企業(yè)運(yùn)用的范圍和技巧卻非常有限。為了利益，納稅人很自然要選擇納稅籌劃，目的是節(jié)稅，因?yàn)檫@是最佳選擇，唯一的途徑。

1.1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的主客觀因素

主觀上:經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。客觀上：法定的納稅人與實(shí)際納稅人差別很大，有一定的可變通性。計(jì)稅依據(jù)人為的可調(diào)整性，能夠減少稅負(fù)。稅率的差別性為納稅人提供了經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇性。納稅人對(duì)累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)有選擇的余地，起征點(diǎn)的誘惑，各種減免稅是籌劃的溫床，稅法不完善等都是納稅籌劃產(chǎn)生的因素。

1.2 納稅籌劃的必要性

國(guó)家稅制是復(fù)雜的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要還必須隨時(shí)調(diào)整，除稅法及條例外，還有部門法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、修正稅法條例的紅頭文件，都給納稅人了解稅法、稅務(wù)申報(bào)等帶來困難，加之納稅人對(duì)稅收政策的變化關(guān)注較少，錯(cuò)繳、漏繳、多繳、少繳、冤枉稅比比皆是，即便規(guī)模較大企業(yè)，對(duì)稅法的掌握程度也不全面，不能很好的嚴(yán)格執(zhí)法。比如：包鋼集團(tuán)公司下屬某單位，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人所得稅不夠了解，誤將廠長(zhǎng)的年薪按月所得計(jì)算，適用的稅率達(dá)到頂點(diǎn)，當(dāng)稅務(wù)專管員發(fā)現(xiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員說：別說啦，廠長(zhǎng)知道我就麻煩啦，后來未見辦理退庫(kù)和底頂。再例如：包頭市供電局，90年代，由于體制改革，機(jī)構(gòu)重組，固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，補(bǔ)繳印花稅達(dá)100萬，由于未辦理體改等機(jī)構(gòu)重組批文，造成冤枉繳稅。鑒于此狀，為了糾正納稅偏差，使納稅人正確履行納稅義務(wù)，納稅籌劃真的很有必要。

1.3 納稅籌劃的必然性

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅額與利潤(rùn)互為增減，因而，無論納稅多么合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來講畢竟是既得利益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，因此，納稅籌劃是必然的。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，納稅籌劃是重中之重，必然成為納稅人的首選。偷稅不但要承擔(dān)制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響，因此企業(yè)只能用合法又合理的手段來追求其財(cái)務(wù)目的，因此，納稅籌劃是必然中的必然。

由于稅種的不同，稅收政策就不同，無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅籌劃提供了極大可能和眾多的機(jī)會(huì)。通過調(diào)整自身的應(yīng)稅活動(dòng)，使之與稅收政策相吻合，選擇出最佳籌劃方案。這無疑給納稅籌劃提供了廣闊的空間。

1.4 納稅籌劃事物的可持續(xù)性

納稅籌劃的前提是合法，并且依據(jù)是稅法所規(guī)定的內(nèi)容，絕不是違法，只是在多種納稅方法中找到適合節(jié)稅的方法，同時(shí)還可以使得納稅人樹立納稅意識(shí)，做到依法納稅。從國(guó)家的角度講，籌劃同國(guó)家的稅制是一致的，看似稅收有所減少，但納稅人可將所節(jié)約的稅收用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，通過收入的增減還可以使得今后的納稅有所增加。因此，國(guó)家不反對(duì)納稅籌劃，籌劃等于放水養(yǎng)魚，還可通過調(diào)整稅法來進(jìn)行反避稅，因此，納稅籌劃事物將普遍興起，必定永久持續(xù)。

1.5 納稅籌劃應(yīng)注意的問題

必須堅(jiān)持合法性原則，前瞻性原則，籌劃所得大于籌劃支出，整體性和實(shí)事求是的方針，具體問題具體分析，時(shí)刻警惕風(fēng)險(xiǎn)，否則籌劃的方案有很大的不確定性，或變成偷稅。

2 納稅籌劃存在的問題

主要存在著納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

2.1 稅企雙方對(duì)稅法理解的不一致是造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。再者，我國(guó)立法層次仍不高。對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭(zhēng)議。這是風(fēng)險(xiǎn)存在的稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。都是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。

2.2 稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，這并不是會(huì)計(jì)的主業(yè)，不注重學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，沒有專業(yè)的納稅籌劃人員，造成納稅籌劃水準(zhǔn)不高，也是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素。

2.3 稅收政策變化導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，及時(shí)的補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新法規(guī)，使得政策具有不定期或相對(duì)短的時(shí)效性。再則，法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，從最初的選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得合法方案變成不合法方案，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

何種納稅籌劃方案，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握。對(duì)政策理解有偏差，就會(huì)使納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。

2.5 財(cái)務(wù)、稅收的復(fù)雜性帶來的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)行稅種有二十多個(gè)，一般的企業(yè)常涉及的稅種達(dá)十種之多。稅法、條例、法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章使得納稅人應(yīng)接不暇。再則籌劃涉財(cái)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)法、合同法、金融法等諸多法律，復(fù)雜性是可想而知的。

3 納稅籌劃問題的對(duì)策

常保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性是很有必要的。千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于政策的特殊性和多變性，部門規(guī)章的復(fù)雜性、多變性、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。

3.1 建立有效的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施

納稅人在納稅籌劃時(shí)如果意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，就需要及時(shí)減輕或消除不確定因素，從新梳理籌劃涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及過程，斟酌再斟酌。這時(shí)的籌劃靠個(gè)人力量來完成是不可能的了，必須用團(tuán)結(jié)協(xié)作的辦法來消除隱患，靠群體之力量是唯一的出路。

3.2 準(zhǔn)確、及時(shí)地把握稅收政策

籌劃前，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅法，準(zhǔn)確全面把握政策，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇。同時(shí)關(guān)注稅法對(duì)本行業(yè)的變動(dòng)，分析政策同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、過程、財(cái)務(wù)等方面是否一致，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

3.3 提高納稅籌劃人員的素質(zhì)

納稅籌劃是容法律、會(huì)計(jì)、金融等為一體的高層次理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力，基于此，必須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，否則難以勝任工作。

3.4 保持籌劃方案的適度靈活

納稅籌劃時(shí)，需要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、相關(guān)政策的改變而改變。因此籌劃的靈活性是很有必要的。

3.5 加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系

這方面相當(dāng)重要，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系是必須的。充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。多向稅務(wù)部門了解稅法變動(dòng)，虛心請(qǐng)教所涉及的政策，建立良好的稅企關(guān)系，將百利而無一害。

建議：①修改現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》增加條款：即稅務(wù)的管理環(huán)節(jié)，必須將納稅人涉及的法律、法規(guī)、條例、規(guī)章、辦法及變動(dòng)的政策。應(yīng)以文書的形式告知納稅人，避免錯(cuò)繳和漏繳的發(fā)生。②納稅人在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，完成涉稅的財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、繳入國(guó)庫(kù)的納稅全過程。

總之，納稅籌劃在國(guó)外已十分盛行，世界500強(qiáng)企業(yè)大多都專設(shè)了獨(dú)立的稅務(wù)部。在美國(guó)、日本、西歐等一些發(fā)達(dá)國(guó)家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務(wù)籌劃師來處理涉稅事宜。稅務(wù)籌劃管理人員已將成為管理決策的核心之一。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)中重要的內(nèi)容和組成部分，雖然在我國(guó)仍處于起步探索階段，但其前景十分廣闊，迫切需要社會(huì)各界的關(guān)心和支持。