醫院新舊會計制度對比探析

【摘 要】為配合醫療體制改革的深入進行，適應新時期醫院發展需要，2010年12月31日，財政部與衛生部頒布了新一代《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，對沿用已久的醫院會計制度進行了較大改變。本文通過對醫院新舊會計制度的對比，對新《醫院會計制度》進行深度解讀。

【關鍵詞】醫院會計制度 醫院會計管理 新舊對比

近年來，醫療體制改革日益深入，國家財政撥款已從全面支持醫院轉而主要支持衛生保健等醫療衛生服務領域，不僅范圍大大縮小，而且財政撥款力度也大大降低，醫院要實現生存與發展，必須更多地依賴醫院服務水平的提升和市場競爭力的提升，醫院經濟管理工作的重要性顯得更加突出。在此情況下，從1998年開始實行的醫院會計制度越來越人難以適應現實需要，為適應新時期醫院發展需要，衛生部于2010年12月31日頒布了新的《醫院會計制度》。對新舊兩代《醫院會計制度》進行對比，有助于我們更好地理解《醫院會計制度》，推動醫院會計管理工作上水平，為醫院可持續發展奠定堅實的基礎。本文將對新舊《醫院會計制度》進行詳細對比，深度解讀新《醫院會計制度》

一 制度的試用范圍有所調整

舊《醫院會計制度》的適用范圍是中華人民共和國境內的各類采用獨立核算的公立醫院，其中包括各級綜合醫院、專科醫院、療養院、衛生院及門診部等。新《會計制度》的適用范圍則發生了改變，主要體現在不包括城市的社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。同時規定，其他的企事業單位、社會團體和其它的非營利醫院也可以參照新醫院會計制度執行。這種強調公立醫院與其他非營利性醫療機構適用同一部會計制度的做法，可以很好地保證同性質會計核算的一致性。但相對而言，新的《醫院會計制度》的適用范圍有所縮小，不再包括城市的社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構，從而使這些醫院機構的會計管理存在一定的漏洞，這可能是新《醫院會計制度》存在的較大問題。

二 計提固定資產折舊的方法發生改變

在原有的《醫院會計制度》中，固定資產購置時會一次性列為支出，并且在其有效的使用期限內不計提折舊，同時也不做減值測試，固定資產賬面反映的只是固定資產的原值。當固定資產報廢或是處置時，由于沒有可供參考的依據，很難真實反映其會計信息，不符合會計信息的真實與可靠的客觀需求。這種不計提折舊的規定可能帶來的后果就是：由于缺乏必要的會計核算與監督，醫院對固定資產的處置會比較寬松，固定資產的提前報廢或處理，會帶來實際上的固定資產流失。這種制度上的漏洞無疑與事業單位對固定資產的保值增值要求不相符合。在醫療體制改革日益深入的今天，醫院固定資產管理已成為醫院降低醫療成本，提高資金利用率的重要內容。

正是基于此，新《醫院會計制度》對固定資產的計提折舊做了比較顯著的變化。一是將原來的計提固定資產斧修購基金改為計提固定資產折舊。這樣一來，可以借鑒其它企業固定資產的管理模式，真實完整地反映固定資產的損耗、折舊以及時間點的固定資產凈值。二是將計提固定資產折舊直接計入醫療成本，而不是以前的那種計入專用基金科目。這樣做的好處是：一方面，可以防止醫院成本費用的重復計算。另一方面：是可以真實反映客觀情況，固定資產的使用本身就是醫院醫療成本的一部分，醫院的經濟利潤應該減去固定資產采購、折舊的一部分。三是將圖書列入固定資產管理人，但對圖書并不進行計提折舊。四是根據資金來源的不同，對固定資產采取不同的折舊會計處理方法。其中，對于使用財政補助收入、科教項目收入而獲得的固定資產，在進入計提折舊時，不計入醫療成本，但增加累計折舊，這樣的做法是對醫療成本與醫療收入配比關系的體現，有利于更加真實地反映醫院醫療成本，并且實現了醫療成本核算范圍的明確。

三 取消了藥品收入科目

在舊《醫院會計制度》中，醫院的業務收入分為兩大塊進行核算，分別是藥品收入與醫療收入，這樣區分的做法是為了將藥品的收入、支出與結余和醫療服務的收入、支出與結余分別進行考核，從而更加清楚地反映藥品收入結余、醫療服務的虧損，以及藥品收入結余對醫療服務的彌補額。這種做法實際上會導致一種思路：從藥品上下工夫，可以獲得更高的藥品收入與藥品利潤，從而可以彌補醫療服務收入的不足，從整體上提高醫院的經濟效益水平。如此一來，醫院患者的醫藥費負擔將會大幅增加，這與國家醫療體制改革減輕人民群眾看病貴的總體目標不相符。為了適應這種變革需要，新的《醫院會計制度》改變了做法，將醫療收入與藥品收入進行合并，統一成為“醫療收入”，并且將藥品支出與醫療支出合并成為醫療業務成本。這樣的改變帶來的直接后果就是有效解決了醫院管理費用在藥品支出與醫療支出上的分攤問題。而深層次的好處則是解決了醫院長期以來重藥輕醫的思想，避免了醫療與藥品的不配比問題，可以有效減少不必要的藥品過度使用，有利于減輕患者的看病費用。

四 完善了財務報表

舊的醫院會計制度下，醫院的財務報表主要包括財務情況說明書、醫院會計報表組成。醫院對外使用的主要包括財務報告的內容、會計報表的種類及格式，由會計制度決定，醫院對內使用會計報表種類、內容等則由醫院自己規定。這樣的做法，在給了醫院一定自由權的同時，也造成醫院報表的不完善、不統一，對于醫院財務管理的標準化與規范化不利，無助于醫院財務管理水平乃至整體管理水平的提高。新《醫院會計制度》對醫院財務報告進行了規范，明確醫院財務報告是醫院一定時期內的財務狀況和收入費用、現金流量等的書面報告文件。醫院的財務報表主要包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，在此基礎上還增加了現金流量表、財政補助收支情況表和各科室成本表。這樣做的好處是：一方面，通過規范化做法可以大大提升醫院財務報表的通用性，從而更加符合國際慣例，有利于不同醫院之間的交流，也便于上級部門對醫院財務情況的檢查與掌握；另一方面，新《醫院會計制度》對醫院報表的規范，考慮了醫院財務管理的實際需求，更便于醫院使用，也更能全面準確地反映醫院會計管理情況，并且與原有的會計報表體系相比，形成了更加完善的醫院財務報表體系。

五 初步建立了醫院財務評價體系

財務評價是現代企業財務管理的重要內容，也是發揮財務管理在企業科學決策的信息支撐作用的重要體現。財務評價在現代企業中已經得到十分廣泛的運用，積累了相當的經驗。但一直以來，一些醫院的財務評價還停留在非常初級的階段，其評價工作不僅開展較少，而且從舊的《醫院會計制度》中對醫院財務評價的相關描述來看，僅僅重視人均業務量的做法，顯然很難科學客觀地評價醫院財務指標，對醫院科學管理與決策的支撐作用十分有限。在新的《醫院會計制度》中，以附件的形式對醫院財務評價進行了較為全面的列舉。主要包括六方面共19項醫院財務評價指標，涵蓋了從資產運營、收支結構、結余與風險管理，再到預算管理、成本管理、醫院發展能力指標。新的財務評價指標借鑒了企業財務評價的有益經驗，更加全面、科學，也更加實用。通過財務分析指標的完善，有效地補充了醫院財務評價體系，一方面，有助于對醫院的財務狀況與經營管理業績進行科學的評價，及時掌握醫院財務情況，進而采取一些科學的舉措，保持醫院財務狀況的健康與穩健運行，實現醫院的健康可持續發展。另一方面，更加完善且科學的財務分析指標，在使外界加強對醫院財務狀況進行掌握的同時，也有助于加強對醫院的約束，使醫院用更好的業績表現來獲得外界的信賴。這種無時不在的激勵與約束，無疑將極大地提升醫院財務管理水平，有助于醫院的長遠發展。

六 加強了醫院成本管理

在舊的《醫院會計制度》中，醫院成本核算上僅對醫院制劑產品的成本進行核算，沒有提供成本核算所需要的會計信息。在此情況下，醫院要進行成本核算，就必須建立多個輔助賬才能進行。這種復雜性不僅使醫院進行成本核算十分不便，而且會從根本上促使醫院不愿意進行成本核算，這顯然與現代醫院經濟管理的要求不相符。新《醫院會計制度》中明確了醫院作為成本核算的事業單位對醫療服務與藥品成本分別進行成本核算管理，并且借鑒企業財務制度的“制造成本法”進行成本核算。具體做法是，將醫療成本、藥品成本劃分為直接費用與間接費用（管理費用）。直接費用包括醫療科室、藥品科室的人工成本、藥品費、修繕費等費用支出；間接費用包括醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出，以及職工教育費、壞賬準備金等多個費用。其中管理費用在醫療支出與藥品支出進行分攤，從而準確核算成本。新《醫院會計制度》更加注重經濟核算，對于醫院經濟效益的提升具有十分明顯的導向作用。在醫療體制改革深入的今天，醫院經濟管理顯得尤為重要，成本核算的重要性不言而喻，而且醫藥分業管理的做法也契合了醫療體制改革的根本需求，有利于醫院競爭力的提升和可持續發展。

七 強化全面預算的功能

舊的《醫院會計制度》下，醫院基本建設資金是通過在建設銀行開設賬戶管理，執行基本建設會計制度的方式進行，比較寬泛也比較籠統，具體到醫院管理實踐上，是醫院預算管理的缺失。無論是管理者的預算理念，還是醫院員工對預算管理的認識與執行都比較差。新《醫院會計制度》對此作了較大的改變，將基建會計與醫院會計合并，將基建支出納入預算統一管理，從而更好地反映預算資金的真實全貌。在新《醫院會計制度》下，醫院所有的收支全部納入到預算管理中來，實行的是全面預算管理。從預算編制、預算審批到預算執行、預算分析、預算調整，以及決算考核等全面預算管理的各個環節，都有相應的方法、原則和程序，使醫院的全面預算管理成為現實的可能。不僅如此，新制度建立的醫院全面預算管理，還補充完善了一直以來醫院預算中主管部門、財政部門、醫院主體職責不明確的問題，使這些部門在全面預算管理中各行其職，各負其責，有助于醫院預算管理水平的提升。

參考文獻

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