內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)抽樣的定義值得商榷

摘 要:《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)抽樣的定義只適用于部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，而不適用于所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)抽樣的定義帶有明顯的統(tǒng)計(jì)抽樣特征，因而是錯(cuò)誤的，至少是不準(zhǔn)確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

關(guān)鍵詞:審計(jì)抽樣定義

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1674-098X(2012)03(b)-0000-00

談抽樣方法的教科書很多，但多數(shù)是談統(tǒng)計(jì)抽樣而不是審計(jì)抽樣。截至目前，有關(guān)審計(jì)抽樣的研究成果極少，這說明審計(jì)抽樣比統(tǒng)計(jì)抽樣要復(fù)雜得多。

1 審計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的定義

先看審計(jì)抽樣的定義。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——審計(jì)抽樣》這樣規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。

百度百科名片這樣定義：所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。

再看統(tǒng)計(jì)抽樣的定義。百一般教科書這樣解釋：統(tǒng)計(jì)抽樣是指根據(jù)概率理論，從全體調(diào)查對(duì)象中隨機(jī)抽取一部分樣本單位據(jù)以觀察，取得樣本單位數(shù)據(jù)而據(jù)以推斷總體的一種調(diào)查方法。

度百科名片這樣定義：統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。

仔細(xì)分析以上文字，我們可以得出這樣的結(jié)論：無論是審計(jì)抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，他們的共同點(diǎn)是以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，不同點(diǎn)是審計(jì)抽樣的方法不一定是隨機(jī)抽樣，但統(tǒng)計(jì)抽樣必須是隨機(jī)抽樣。

2 內(nèi)部審計(jì)能否以樣本審查結(jié)果推斷總體特征

在銀行實(shí)務(wù)界，基本的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有：常規(guī)審計(jì)（也稱全面審計(jì)）、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。前三類審計(jì)項(xiàng)目，我們通常稱之為內(nèi)部審計(jì)“檢查”，以《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》為指導(dǎo)性文件，后一類審計(jì)項(xiàng)目，即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》為指導(dǎo)性文件。

從內(nèi)部審計(jì)“檢查”和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)分析，盡管《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》各自表述不同，但內(nèi)部審計(jì)“檢查”和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)共同的基本目標(biāo)是“保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行”，不同點(diǎn)在于：內(nèi)部審計(jì)“檢查”以“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”為目標(biāo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以“區(qū)分”為目標(biāo)，即必須將全體審計(jì)對(duì)象區(qū)分“好、中、差”等多個(gè)等級(jí)，為實(shí)施獎(jiǎng)懲提供量化依據(jù)。

不一樣的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)有不一樣的審計(jì)目標(biāo)，不同的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)樣本的要求也不同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)項(xiàng)目，以“區(qū)分”為目標(biāo)，審計(jì)人員的工作重點(diǎn)是對(duì)審計(jì)對(duì)象作出“評(píng)價(jià)”，要求樣本具有代表性，樣本所反映出來的內(nèi)部控制狀況和水平，能基本代表審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制狀況和水平，通過對(duì)樣本的測(cè)試能夠推斷審計(jì)對(duì)象總體特征。否則，如果樣本不具有代表性，不能以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，評(píng)價(jià)就不可能公正和客觀。而常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)“檢查”項(xiàng)目，以發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、糾正違規(guī)為目標(biāo)，審計(jì)人員的工作重點(diǎn)不是“評(píng)價(jià)”和“區(qū)分”，而是使用一切合法手段，努力尋找舞弊、違規(guī)操作、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)等極端或典型樣本，它不要求樣本具有代表性，不能以樣本審查結(jié)果推斷總體特征。

比如對(duì)一家分行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，抽取了10個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試，如果是做內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，因樣本有代表性要求，可以用樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體特征，如發(fā)現(xiàn)3個(gè)樣本存在“審貸越權(quán)”的問題，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以得出結(jié)論：“該分行30%的貸款存在審貸越權(quán)問題”（當(dāng)然還有置信度的問題，本文暫且不談）。如果是做常規(guī)、專項(xiàng)、離任等審計(jì)“檢查”項(xiàng)目，如果10個(gè)樣本有3個(gè)樣本存在“審貸越權(quán)”問題，在審計(jì)結(jié)論中只能表述為“審計(jì)發(fā)現(xiàn)，你行有3筆（戶）貸款存在審貸越權(quán)的問題”，而不能表述為“審計(jì)發(fā)現(xiàn)，你行30%的貸款存在審貸越權(quán)問題”。

為什么同樣是10個(gè)樣本，同樣是發(fā)現(xiàn)3個(gè)問題，審計(jì)結(jié)論表述卻有那么大的差異？根本原因是樣本的代表性不同，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，要求提取的樣本必須具有代表性。而常規(guī)、專項(xiàng)、離任審計(jì)等“檢查”項(xiàng)目，因?qū)徲?jì)目標(biāo)就是為了發(fā)現(xiàn)問題，所以審計(jì)人員將利用數(shù)據(jù)分析、誠(chéng)信舉報(bào)、員工訪談、調(diào)閱資料等一切合法手段專門尋找“存在問題可能性大”的極端樣本，經(jīng)判斷明顯不會(huì)有問題的樣本不會(huì)納入抽樣范圍，這樣的樣本明顯不具有代表性，也不要求具有代表性。因此，常規(guī)、專項(xiàng)、離任等審計(jì)“檢查”項(xiàng)目不可能以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，更不能以樣本推斷總體的思維方式下達(dá)審計(jì)結(jié)論。

3 結(jié)語(yǔ)

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——審計(jì)抽樣》對(duì)審計(jì)抽樣的定義混淆了審計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的概念，沒有注意到以樣本審查結(jié)果推斷總體特征的“統(tǒng)計(jì)抽樣”思維方式只適用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)項(xiàng)目，而不適用于常規(guī)、專項(xiàng)、離任等以“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”為主要目標(biāo)的審計(jì)項(xiàng)目。所以，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——審計(jì)抽樣》對(duì)審計(jì)抽樣的定義是錯(cuò)誤的，至少是不準(zhǔn)確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>