油田項目審計風險的研究

摘 要:由于石化企業的技術改造、擴建等投資活動繁多，且投資額巨大，從而造成油田的項目審計風險相當高的特點，本文分析了油田項目各個階段潛在的審計風險進行分析，從提高設計人員素質，規范審計工作程序，搞好風險預測等方面闡述了油田項目審計風險的防范措施。

關鍵詞:油田 項目審計 審計風險

中圖分類號：F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經濟的不斷發展，石油企業規模越來越大，成本越來越高，涉及面越來越廣，從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險，如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時，由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊，而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的，審計活動自始至終具有潛在的審計風險，不以人的意志轉移的，但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同，審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計，由于油田項目的特點，涉及諸多行業領域。

1.1 前期決策階段的主要審計風險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證，通過多個方案的對比，選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標，從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風險

項目的實施階段是工程實體的形成階段，油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作，從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為，比如投標的幾家單位技術實力相差不大，最終結果多輪流去做，這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理，標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要，劃分太細的話，會增大工程成本和管理成本，增加招標次數，或者存在將項目化整為零，逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付，使用的計價項目不準確，核定的工程量超出或低于實際的施工進度，在工程項目發生變更的情況下，缺乏完整的設計變更文件或簽證程序，或者簽證依據與實際不符，項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為，選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符，由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風險

油田項目后期竣工階段，審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確，文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎，與市場價格嚴重不符，不適當地結算方法，工程取費漏洞很多，其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風險的控制和防范

研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制，應從審計實踐和審計事業發展的需要出發，從審計生成的因素入手，對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時，如何規避審計風險已經成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關法律建設，為項目審計創造良好的環境

經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中，會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難，從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序，降低審計風險，不斷完善《會計法》等審計相關法律，強化各油田大小項目管理責任，創新項目管理方式，不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平，充分發揮內部管理的監督、控制作用，規范參與項目各方的行為，從而為審計工作開展提供良好的環境。

2.2 對審計人員加強業務培訓，提高審計人員的業務的水平和道德水平

審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先，增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識，充分考慮油田項目的長投資鏈，項目復雜，種類多，隱蔽工程多，設計定額和相關制度多，要求專業性強等特點，不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次，提高審計人員的依法行政意識，做到知法守法，依法辦事，提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規，用法律來規范自己的審計監督行為。

2.3 規范審計工作程序，強化審計質量控制制度，不斷利用先進的審計技術方法

規范的審計工作程序，科學、先進的審計技術和方法的運用，有利于提高審計效率，實現審計目標，保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計，審計技術落后，審計方法不多必然會影響審計的效率，提高了審計的風險。因此，針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法，例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用，對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜，容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計，認真詳細地核實，對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計，發現錯弊，及時糾正，盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究，但只要審計機構和人員用心去鉆研，大膽去創新，一定很大程度上控制了審計風險。

由于石化企業油田建設，技術改造，擴建等項目繁多、復雜，涉及的領域較廣，投資額巨大，造成石油項目審計風險相對較大，審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因，提高對審計風險的認識，認真謹慎對待、控制、防范，降低審計風險，規避與防范審計風險，保障審計質量，提高審計效率。

參考文獻

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