淺析流轉稅制對中小企業財務工作的影響

鞠崗 蘇曉霞

[摘 要]流轉稅是企業從事了經營活動應該計繳的一類稅，一般是指對商品流轉額和非商品的營業額征收的稅收，具體稅種包括了增值稅、消費稅、營業稅和關稅四種。所有從事生產經營活動，并以盈利為目的應稅單位必然涉及其中一種或多種稅收，為所有納稅企業所關注。文章結合流轉稅各稅收法律制度的主要內容，著重從節稅及遞延納稅的角度剖析了不同的經營方式、不同的財務處理方法對單位納稅工作的影響，期能對企業、特別是對處于納稅“弱勢群體”的中小企業有所幫助。

[關鍵詞]流轉稅制； 財務影響；

面臨席卷全球金融風暴的威脅，國內相當多的企業，尤其是廣大的中小企業都陷入了經營困境，舉步維艱。從影響和制約中小企業發展的主要因素：稅費負擔重、融資難、政策扶持力度不夠及社會地位的認同感中我們不難看出，作為占國家稅收總額60%以上的中小企業，在為國家做出貢獻的同時，一方面確確實實需要國家在稅收政策方面給予更多的優惠，以緩解其暫時的資金壓力，另一方面也相當迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導，使他們在不違反稅收法律制度的前提下，盡可能地達到少繳稅及遞延納稅的目的，作為影響企業應納稅額大項的流轉稅類自然也就成為關注的焦點。下面從流轉稅制中主要稅種的角度分析企業在采用不同的經營模式、不同的財務處理方法后對企業財務工作所產生的不同影響，期能對企業的納稅事項有所啟迪。

一、不同經營模式下，流轉稅制對企業財務工作的影響

1.增值稅制對企業財務工作的影響

⑴納稅人身份的選擇對企業財務工作的影響

增值稅納稅人身份區分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人，作為企業，納稅人身份的界定主要處決于年應稅銷售額。稅制規定：從事貨物生產或者提供應稅勞務的企業納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的企業納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數）的；是其他企業納稅人的，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）的為小規模納稅人；超過上述標準的企業為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應交增值稅額的確認方面完全不同，進而也就直接影響了企業的財務工作。現以例說明：

某手機經銷店，全年手機購進額為210.6萬元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%。現假定本期購進商品本期全部售出，銷售收入共計444.6萬元(含增值稅)。

①如果該企業為增值稅一般納稅人，計算應納增值稅如下：

銷項稅額＝444.6÷(1+17%)×17%＝64.6(萬元)

進項稅額＝210.6÷(1+17%)×17%＝30.6(萬元)

應納增值稅＝64.6—30.6＝34(萬元)

②如果該企業為增值稅小規模納稅人，則按3%的征收率計算應納增值稅，且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣，計算如下：

應納增值稅＝444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬元) ＜ 34(萬元)

通過分析：我們可以看出企業采用小規模納稅人身份，可減少應納增值稅額21.05萬元。那么產生此結果的主要原因又是什么呢？主要是由商品的進銷差價引起的，當進銷差價較大時，按增值稅一般納稅人確定的應納增值稅額就多，因為此時，應納增值稅額=（不含稅的售價-不含稅的進價）×增值稅率；而小規模納稅人應納增值稅額的確定方法為：不含稅的售價×3%，可見影響小規模納稅人應納增值稅額的主要因素是售價。這樣我們就不難得出結論，經銷進銷差價越大、提供利潤越多的商品，越應當采用小規模納稅人來計繳增值稅，而進銷差價越小的，則應當采用增值稅一般納稅人來開展經營活動。如開展“薄利多銷”的零售企業就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人，即規模越大越好，這其中也就包含了這樣的道理。

至于小規模納稅人與一般納稅人身份的相互轉化問題，這里也提供些方法，供實際運用時參考。小規模納稅人向一般納稅人身份轉化時，可采用掛靠 、聯合等；而一般納稅人向小規模納稅人身份轉化可采用分立方法、化整為零，使年銷售額達到小規模納稅人的標準。當然，身份轉化過程中需注意由此增加的成本開支，切莫因小失大。

⑵促銷方式的選擇對企業財務工作的影響

當今，企業在促銷手段的運用方面，可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮，不同的促銷方式對企業納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別，現以幾種常見的促銷方式為例說明如下：

位于市區的某商場為增值稅一般納稅人，商場每銷售200元（含稅價，下同）的商品其購進價為140元，購進貨物有增值稅專用發票，為促銷而計劃采用以下三種方式：①商品按9折銷售；②購物滿200元，贈送20元購物券，可在商場購物；③購物滿200元者返還現金20元。（注：該企業適用的增值稅率為17%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加為3%）。從收益的角度分析應優選的方案。

解：①按9折銷售這種方式下：

應納增值稅＝180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝5.81(元)

應納城建稅和教育費附加＝5.81×（7%+3%）＝0.581(元)

收益= 180÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.581=33.61(元)

②贈送購物券銷售方式下，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，按照個人所得稅法的規定，企業還應代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應納增值稅＝220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

應納城建稅和教育費附加＝9.59×（7%+3%）＝0.959(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)－154 ÷(1+17%)－0.959－5=33.36（元）

③返還現金銷售方式下，按照個人所得稅法的規定，企業還應代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)

應納城建稅和教育費附加＝8.72×（7%+3%）＝0.872(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41（元）

分析：綜上可見，從收益考慮，方案①最優，因而采用該方案。這里需要注意的是，并不是講打折銷售的方式就一定好，具體需結合企業的讓利幅度綜合考慮，計算后確認。

2.消費稅制對企業財務工作的影響

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種稅。

從消費稅的概念可以看出，消費稅主要是針對生產環節計收的，這樣也就對生產應稅消費品的生產企業，提供了一個節稅思考：通過設置獨立銷售公司的方式，由原來直接對外銷售，將產品以較低的價格（此價格至少應高于成本價，即通常情況下應有利潤）先售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，外銷價格不變。作為實行比例稅率計繳消費稅的產品，因出廠價格的降低，自然也就少繳了消費稅，顯然這個方案是可行。因消費稅是價內稅收，不難看出節約了消費稅額，自然也就增加了企業的利潤。對存在按甲、乙類納稅的消費品，有時也適用此方案，通過出廠價格的適當調整，按較低的乙類消費品納稅，從而少繳消費稅。當然該方案實際運用時，應考慮因成立銷售公司而增加的成本。

3.營業稅制對企業財務工作的影響

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額（銷售額）征收的一種稅。

營業稅的計稅依據主要是營業額，降低營業額，雖然可以少繳營業稅，但此時也有可能導致企業盈利水平的下降。當然這里也不盡然，如保險公司可以通過少收保費的方式建議投保單位購置安全設備，雖其他條件一定的情況下，會導致營業額的下降，但因安全設備的使用，事故的降低，將導致保費支出的下降，加上營業額的降低而少繳的稅費，由此極可能會增加企業的利潤。另營業稅制也規定了幾種可扣減的情況，也可加以利用，如建筑業分包工程的，旅游業支付相關費用的等。針對這一情況我們就可以作些規劃，達到節稅增利的目的。

如：建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為500萬元；此外，C還支付給B公司50萬元的服務費用；此時工程承包公司B應納營業稅額=50×5%=2.5（萬元）。如果我們改變一下，由B與A直接簽訂合同，合同金額為500萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為450萬元；完工后，B向C支付價款450萬元；這樣承包公司B應納營業稅額=（500－450）×3%=1.5（萬元），應納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285（萬元）；通過簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=2.5－1.5－0.285=0.715（萬元），從而增加了B公司的盈利水平。

二、不同財務處理方式下，流轉稅制對企業財務工作的影響

1.混合銷售行為的處理，對企業財務工作的影響

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的(或為主的，即銷售額占50%以上的）企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。為此針對混合銷售行為，在可行的情況下，我們可以通過銷售額的調整，或繳增值稅、或繳營業稅，以確定對企業最為有利的納稅方案。

2.兼營行為的處理，對企業財務工作的影響

兼營行為一是指增值稅納稅人兼營非應稅勞務（即營業稅規定的勞務）的行為。以稅制規定：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。很顯然，針對企業的此類行為，財務上應爭取對企業最為有利的處理方式，以達到少納稅的目的。二是指兼營不同稅率的貨物或應稅勞務行為。以稅制規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。很顯然，針對企業的此類行為，財務上應分別核算銷售額，以達到少納稅的目的。

3.抵扣行為的處理，對企業財務工作的影響

⑴增值稅一般納稅人購進農產品的，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。可見，此類行為節稅的關鍵是必須取得賣方開出的銷售發票或自開收購發票，否則不能抵扣。

⑵增值稅一般納稅人發生運輸費用的，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據（普通發票）上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額抵扣。可見，此類行為節稅的關鍵是必須取得運輸費用結算單據，且不能是定額發票，發票上運輸費用也必須單獨列示，否則不能抵扣。

4.納稅時間的處理，對企業財務工作的影響

縱觀流轉稅制的納稅申報期限，一般都為次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。為了獲取貨幣時間價值給企業帶來的好處，企業應盡可能的延后繳稅。

以上，僅就流轉稅制主要稅種中因采用經營模式、財務處理方法的不同而對企業財務工作導致的影響所作的一些分析，期對企業、特別是中小企業的財務工作能發揮些作用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

[2]《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

[3]《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》