單位內部會計監督檢查依據和方法探討

■呂勇剛

單位內部會計監督檢查依據和方法探討

■呂勇剛

會計兩大基本職能是會計核算與會計監督，在財政監督活動中，一般對會計核算方面較為重視，而對單位內部會計監督方面的檢查卻相對忽視，筆者結合《會計法》等有關法律法規，就財政對單位內部會計監督情況的相關問題進行梳理探討。

一、財政部門對單位內部會計監督情況進行監督檢查的法律依據

（一）單位建立健全內部會計監督制度的法律規定

《會計法》對所有單位提出了建立健全內部會計監督制度的要求，《會計法》第二十七條提出“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”同時，第二十七條以列舉的方式對會計監督提出了四項要求“單位內部會計監督制度應當符合下列要求：一是記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；三是財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；四是對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確”。

《會計法》對單位內部會計監督活動列舉了四個方面內容，體現在單位內部財務管理制度中，即內部牽制制度、財務收支審批制度、財產清查制度、內部審計制度。由于《會計法》適用的范圍包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（即法條中所指單位），也即在財政對單位進行的會計監督執法活動中都應當對相關單位的以上四項基本內部進行檢查。

除了《會計法》對單位內部會計監督問題予以要求外，《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》分別對黨政機關、社會團體、事業單位的內部財務監督問題進行了規定。

《企業財務會計報告條例》專門針對企業會計監督中財產清查問題做出了專門規定，該條例第二十條要求，企業在編制年度財務會計報告前，應當分別對結算款項、存貨、各項投資、固定資產、在建工程等內容進行全面清查并核實債務。為加強對國有及國有控股企業的財務監管，《企業財務通則》第三條提出“國有及國有控股企業應當確定內部財務管理體制，建立健全財務管理制度，控制財務風險”，第七十一條提出“企業應當建立、健全內部財務監督制度”。

（二）對于未制定或未執行內部會計監督制度單位的處罰

處罰主要體現在《會計法》及《企業財務會計報告條例》中，《會計法》適用所有單位，《企業財務會計報告條例》適用于企業。

《會計法》第四十二條“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分”，其中第九款“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督”即為所指行為。

《企業財務會計報告條例》對于在編制年度財務會計報告前，未按照本條例規定全面清查資產、核實債務的行為，第三十九條做出了處罰規定“違反本條例規定，由縣級以上財政部門責令限期改正，對企業可以處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下罰款；屬于國家工作人員的，依法給予行政處分或者紀律處分”。

除《會計法》及《企業財務會計報告條例》外，對國有及國有控股企業未按要求建立健全各項內部財務管理制度的，《企業財務通則》第七十三條作出規定“企業和企業負有直接責任的主管人員和其他人員有下列行為之一的，縣級以上主管財政機關可以責令限期改正、予以警告”。

二、對單位內部會計監督制度建立及執行情況進行檢查的重點和方法

（一）檢查的重點

根據《會計法》的適用范圍，對單位進行財政監督檢查時，都要依據《會計法》第二十七條規定，對單位內部會計監督制度的建立及執行情況進行檢查，將其列入檢查方案。檢查的重點包括單位內部財務管理制度中是否建立會計監督制度；已建立的會計監督制度是否符合《會計法》關于內部會計監督的四項要求；會計監督制度是否得到有效執行。

由于企業情況比較復雜，企業內部會計監督制度的建立及執行情況檢查的重點除符合《會計法》二十七條的要求外，還必須按《企業財務會計報告條例》第二十條要求，查看單位在年度編制財務報告前是否清查資產、核實債務，檢查重點包括債權債務及對外投資的核實、實物資產的盤點制度是否建立健全等。對于國有及國有控股企業的內部財務監督問題，在財政監督檢查時更應當給予額外關注，必須按《企業財務通則》的要求，對其制度建立情況進行符合性檢查，檢查重點包括財務管理體制、內部各項財務管理制度的建立健全情況。

（二）檢查的方法

一是對照法規要求檢查單位制度建立情況。通過查看單位的制度文本，看單位是否按《會計法》要求建立了內部會計監督制度，建立制度情況是否滿足《會計法》的具體要求；對于企業而言，還要看單位制度建立是否符合《企業財務會計報告條例》及《企業財務通則》的規定，在編制檢查工作底稿時，要看單位記錄其建立的各項內部財務管理制度情況。

二是進行符合性測試。即檢查單位是否按已制定的內部會計監督制度執行，通過查看原始憑證簽名檢查支出審批手續，看是否符合收支審批制度；通過檢查財產清查盤點記錄，看單位是否按照財產清查制度要求的時間、范圍進行盤點，盤盈盤虧處理是否得當；內部牽制制度要看崗位設置是否符合不相容崗位相分離的原則，單位負責人與財務人員及財務人員之間是否存在回避關系，單位印鑒管理是否符合要求；內部審計制度要查看內部審計報告等資料。對于企業還要看核實債務記錄、重大對外投資、資產購置記錄以驗證其財務決策制度、風險控制制度建造情況等。

新疆伊犁州財政監督檢查局）